我国内部审计的独立性研究

吴建红

[摘要]内部审计是社会经济发展的产物，是一项独立客观的咨询活动，要使内部审计真正发挥其各种职能，首先取决于内部审计的独立性。内部审计的独立性是使内部审计人员能够自由地开展工作并作出公正无偏的审计判断。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。本文从内部审计的含义出发，分析了内部审计的独立性，并根据我国内部审计独立性的现状给出了建议与对策。

[关键词]内部审计；企业；单位；独立性

[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）10-0049-02

随着改革的不断深化，内部审计工作面临着新的挑战和更高要求。内部审计是现代管理制度的重要环节，是建立于组织内的一种自我制约机制；是转换企业经营机制、建立现代企业制度的客观要求。内部审计的目的在于增加价值和改进组织的经营。内部审计要想有效地履行其职能，必须充分实现内部审计的独立性。所以我们有必要进一步加深对内部审计独立性的探讨和研究。

1 内部审计相关理论简述

1.1 内部审计独立性的内涵

关于内部审计独立性的内涵，学术界至今都没有给出准确的定义，目前主要从两个角度入手。有人认为，审计独立性包括实务人员的独立性和职业独立性两方面。也有人认为，独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关。上述两种定义，前者强调主观精神状态，后者强调客观环境因素，虽然两者有一定的差异，但本质还是一致的。

内部审计的独立性还可以被分为传统的内部审计独立性和现代内部审计的独立性。其表述为：第一，传统内部审计独立性的内涵：我国传统内部审计独立性的表述一般为“内部审计人员在开展审计活动时相对于管理层所持的独立立场”。第二，现代内部审计独立性的内涵：现代内部审计的独立性是指内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作，内审人员可以自由地实施审计工作和交流审计结果。这样的判断对于正确地实施审计工作是必不可少的。我国现代内部审计被称为“服务导向型”的审计活动。

1.2 内部审计独立性的主要内容

第一，内部审计人员的独立性。内部审计必须有专职的审计人员，不能由其他部门人员兼职，特别是会计部门人员兼任。同时，内审人员在执行任务时，必须站在客观、公正的立场去分析问题，不带偏见，不为部门利害关系所左右，要坚持原则，忠于职守，客观、公正地行使审计监督权以自己的工作态度和工作质量，提高内部审计的权威性。

第二，内部审计业务的独立性。内部审计机构和人员应当能够独立地制定审计计划，以独立的第三者的身份去执行审计程序，提出适当的审计意见和建议，审计人员不负责制定内审工作以外的计划方案。内部审计人员独立性的关键是要独立于被审计部门，在审计过程中，始终独立、客观、公正地进行工作。当然其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。

2 影响我国企业内部审计部门独立性的主要因素分析

2.1 企业经营管理者对内部审计的认识不足

很多企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，有的将内审机构形同虚设。这种对内部审计的片面认识使内部审计工作浮于表面，内部审计人员也无法正常地履行内部审计的各项职能。相反，如果企业领导充分重视内部审计工作，就会对有效提高企业经济效益大有裨益。

2.2 内部审计的机构设置不完善

我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，目前，我国企业内部审计的报告关系呈现多元化状态。内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。内部审计机构在企业中所处的地位决定了企业内部审计机构的独立性具有相对性和局限性，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公。尽管一些企业建立了审计委员会，但是其职能的发挥受到很大的限制。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，致使内部审计不能发挥应有的监督评价职能，严重制约了内部审计的独立性。

2.3 内部审计人员专业素质不高

企业内审人员是内审工作的主体，内部审计水平的高低，直接取决于内审人员的素质。一方面由于内部审计的初始阶段的审计工作主要侧重于差错防弊为目的的财务审计，另一方面由于审计工作容易得罪人，导致很多人不愿意从事内审工作。主要表现在：一是多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，兼职人员多，现代审计技术手段掌握不够；二是个别审计人员受社会不良风气影响，利用手中的权力送人情，损坏了内审人员的形象。

2.4 内部审计人员缺少完整的独立性

内部审计人员在本单位主要负责人直接领导下并对其负责和报告工作，所以难免接受单位领导的左右。这就严重制约了审计的独立性。主要包括以下三点：

第一，内部审计人员直接受本单位领导控制，有些单位领导对依法办事的内部审计人员实施变相的高压政策，迫使内部审计人员听其指挥。

第二，由于被审部门是内部审计人员所在单位的组成部分，认为内部审计机构应该维护本单位利益，甚至有些内部审计机构对本单位有违法违纪行为却视而不见。

第三，内部审计人员安排的随意性。这些情况极大地影响了内部审计的独立性和权威性，导致内部审计无法客观、公正地发挥监督评价职能。

3 提升我国内部审计独立性的对策建议

3.1 保证内部审计的独立性

独立的组织地位要求内部审计部门必须独立或不隶属于组织机构中其他的职能部门，审计独立性除了要求内部审计机构具有独立性，还要求内审人员在精神上保持独立性。内部审计部门的负责人应该能够保证内部审计人员自由地，并有能力对审计报告的问题给予实质性的考虑。要提高内部审计人员的独立性，必须对内部审计机构实行专职化的人员配备。提高内部审计人员的独立性最好应该采取内部审计人员的定期轮换，了解内审人员与被审计部门间的利益冲突和潜在矛盾，内部审计人员不得参与经营管理活动等。

3.2 完善内部审计的管理体制

内部审计机构负责人的任命也是保证内审工作独立性的一个重要环节，而且它也需要有一个独立的部门和一批专门人员对整个单位的生产经营活动进行客观、公正的检查和评价。内部审计人员作为独立部门成员不能参与本单位的生产经营管理活动，只承担对其进行评价的审计责任。另外，定期轮换审计人员岗位，能在很大程度上使审计人员保持相对独立。

3.3 培养高素质的内部审计队伍

内部审计质量的高低取决于内部审计人员能否执行高质量、高效率的审计工作。内审要真正发挥作用，必须依靠高素质的员工。在新的形势下，对内部审计人员要进行经常性的业务素质和道德修养培养。在职业道德方面，内部审计人员应具有认真负责的敬业精神，具有较高职业道德。在业务素质方面，随着内部审计职业化的发展，内部审计人员应熟悉本单位的经营活动和内部控制，具备必要的学识及业务能力，并不断通过后续教育来提高专业胜任能力。为此，企业必须加强审计人员的审计技能培养，加强内审人员的团队意识，通过考查其实施监控的价值，对内审人员的工作业绩进行评价。

3.4 完善公司治理结构，为内部审计部门提供保障

随着现代企业的内部结构和环境进一步复杂化，对内部控制和管理提出了更高要求，更加强调其结果的可信性与对组织管理和发展的建设性作用。应运而生的内部审计顺应了这一历史潮流，同时也对内部审计寄予了更高的期望，但现实中内部审计部门的责任不太明确，职能尚不完备。所以，如何完善公司治理结构、为内部审计部门提供保障是非常必要的建设内容。

3.5 维护内部审计的独立性，重在“有所为”

内部审计的独立性必须要“有所为”，主要应做好以下方面：

第一，建立规范的内部审计程序。制订具体可行的实施方案，作出合理的内部审计计划，按照国家的法规、企业经营管理及领导者的要求开展审计工作。

第二，及时宣传以树立形象。通过各种宣传渠道，树立审计部门公正、客观的形象，赢得各职能部门的信任。

第三，应抓住关键环节，突出审计重点。内部审计要抓住单位经济活动、经营发展中的关键环节，使内部审计能够在单位经济活动中起到铺路搭桥和保驾护航的作用。

4 结 论

近几年内部审计在促进单位加强全面管理和提升综合效益等方面作出了重大贡献，但也存在一些突出问题。为了充分发挥和加强内审的作用，企业应尽可能保持内部审计的独立性。但由于我国内部审计事业起步较晚，还远不能适应市场经济体制和现代企业制度的要求。加强内部审计的独立性，进一步提高内部审计人员在单位的地位，内部审计人员应不断提高自己在知识、技能、职业道德等方面的素质，使其真正发挥监督服务职能而不致形同虚设。参考文献：

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