“轮岗制”对于防范财务人员舞弊的作用探讨

郑招益

[摘 要] 随着当今社会经济的不断发展，企业内部财务管理工作越来越受到人们的重视。企业的内部控制机制监督各部门，保护企业资金的安全完整，但是，如果长期使财务人员在固定岗位不变，就会极易导致财务人员相互勾结舞弊。财务舞弊作为一种屡见不鲜、屡禁不止的企业行为，已经成为企业的毒瘤。本文论述了企业财务舞弊的危害以及 “轮岗制”对于防范企业财务舞弊的作用与意义，期望能有效降低企业财务舞弊发生的风险，从而保证企业的正常经营与稳定发展。

[关键词] 轮岗制；财务人员；舞弊；危害；防范；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 012

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0018- 02

近年来，随着我国经济的飞速发展，在许多企业迅速扩张的同时，企业内部财务舞弊以及企业内部人员违法行为也逐渐增加，导致企业财务会计信息失真，严重降低了企业的财务管理能力，破坏国民经济的健康发展。所以，防范企业财务舞弊成为企业面临的重要问题，许多企业开始重视加强企业内部控制，实行企业财务人员“轮岗制”，从而杜绝财务舞弊现象的发生。

1 企业财务人员舞弊危害

1.1 影响国家宏观经济决策，破坏市场秩序

精确、真实的财务会计信息可以帮助政府进行有效的宏观调控。国家财政部门依据各个企业报送的财务会计报表，核查并监督企业的具体财务管理情况；税务部门通过企业的会计信息资料，可以了解企业税收执行情况等。财务会计人员的舞弊，将会导致企业财务会计信息严重失真，企业上报给政府的相关财务信息失去了真实性，不仅影响国家的财政收入，造成财务、经济数据失真，还会导致国家经济法规、政策与实施情况相背离，影响国家宏观经济决策，从而破坏市场经济秩序。如果国家根据虚假的财务会计信息制定相关的经济发展计划和宏观经济调控政策，就会给国家造成重大的损失。

1.2 导致企业经营风险和财务风险

企业内部的经济活动都会定期通过财务会计予以统计反映，所以，企业管理者会根据财务会计人员提供的会计数据来评价企业某段时期的经营成绩与不足，方便管理者对企业预测、决策与规划未来。如果财务会计人员舞弊，就无法满足各有关方面的要求，错误的会计信息会导致企业管理人员对企业的经营效益产生错误的评价，使企业管理者不能准确地对企业未来经营做出合理规划，不仅无法发挥财务会计人员应有的职能，还将导致管理者做出错误的决策，给企业造成不可估量的损失。如果企业长期如此，必然会弱化企业管理的基础工作，使企业未来的财务状况恶化，造成企业的经营风险和财务风险加大，阻碍企业在资本市场的稳定运营。

2 “轮岗制”对于防范企业财务舞弊的作用

2.1 保证内部控制制度有效执行，防止滋生贪污腐败现象

目前，通过我国大量的经济犯罪事实证实：如果企业财务管理人员与权力人员相互勾结，就极易对企业产生巨大危害。在企业内部，绝大部分财务人员可以经得住金钱的诱惑，但是也会有那么一小部分的财务会计人员由于在财务会计岗位的时间过长，经受不住金钱的考验，钻了企业内部控制的空子。

如果一个人长期固定在一个岗位，那么他就会对这个岗位很熟悉，就有可能发现管理中的薄弱环节，当这个人思想上稍有松懈时，就有可能发生贪污、腐败、舞弊等违法乱纪现象，造成短时间内非重大的舞弊难以发现。实施财务会计人员“轮岗制”，则可以通过企业内部岗位的轮换，加大企业内部的财务会计岗位以及人员之间的相互监督力度，使那些长期隐藏在企业内部的违法犯罪活动由于人员岗位的变动，被揭露出来，让想趁机钻空子的财务会计人员无机可乘，保证了企业内部控制制度的有效执行，在一定程度上防止贪污腐败、舞弊现象的发生。

2.2 促进财务人员学习，提高会计人员整体业务素质

每个企业内部不同的财务会计岗位都会配备相应的财务会计人员。所以说企业对财务会计人员合理有计划有秩序地实行轮岗，其实是财务会计人员相互学习、交流，共同提高业务知识水平的过程。

古人讲“流水不腐，户枢不蠹”，企业实行“轮岗制”也是这个道理。企业实施财务会计人员“轮岗制”时财务会计人员在不同的岗位进行流动，通过“轮岗制”，可以使财务会计人员认识到自己的不足。财务会计人员每接手一个新的岗位，就会学习掌握新岗位的业务处理知识，可以了解到不同的知识领域，掌握更加全面的业务知识与技能，也会对财务会计人员产生一定的压力，调动起财务会计人员的学习积极性，从而增强他们的进取心与责任感，不仅可以提高财务会计人员的职业素质，还可以杜绝舞弊现象的发生，提高他们的道德素质。

3 科学有效地实施“轮岗制”避免财务舞弊

3.1 企业内部自上而下制定严格的轮岗管理制度

目前，随着我国企业内部管理水平的不断提高，绝大部分企业在财务会计岗位的设置和财务会计人员的工作规范中，明确提出财务会计人员要有秩序、有计划地实行轮岗，但是在企业内部具体的执行过程中，由于对财务管理的监管力度不足，目前，仍有大部分企业尚未真正有效地实施财务会计“轮岗制”。

企业要想真正提高内部控制管理水平，杜绝财务会计人员贪污舞弊现象，就必须要求企业领导重视“轮岗制”的实施。企业财务管理部门更要制定一套自上而下、保证财务会计轮岗有效实施的具体策略与办法，成立相关的领导小组，该领导小组由企业内部财务负责人和具体工作人员代表组成，负责财务会计人员岗位轮换工作的策划、组织和协调，进行具体的实施。另外，制定严格的轮岗管理制度并实施后，主管部门还要全程监督财务会计轮岗的具体执行情况，保证“轮岗制”在财务管理部门切实有效地运行。

3.2 合理安排轮岗时间、人员轮岗顺序、轮岗工作交接

（1）财务会计人员轮岗应该在不影响正常业务工作的情况下，有计划、有秩序、合理地进行，轮岗时间应该尽量避开企业年终财务结算以及其他影响财务会计工作连续性的因素。一般企业都应该确定在每年的年初实行，一般轮岗的周期应该是在原来的财务会计岗位上工作满3年后、5年内才可以进行。因为3年的工作时间足以判断一个财务会计人员的工作潜力，如果超过了5年就有可能对企业财务安全造成威胁。另外，如果有特殊情况，企业财务管理部门可以按照岗位的难易程度、财务会计人员的业务素质以及身体状况等因素，具体确定财务会计人员的轮岗周期。

（2）企业财务管理部门根据每个岗位业务的难易程度以及财务会计人员的工作业务水平和经历，对岗位进行合理、科学的设置，一方面要保证财务会计不能兼任的岗位相互分离，另一方面又要使各个岗位的负荷和难度有一定的差异，从而使岗位设置可以适应各种财务会计人员的实际情况，使每一个人都有均等的机会轮岗。

（3）财务会计岗位工作的交接必须按照相应的制度要求进行，岗位的调动人员必须要和岗位的接管人员办清交接的各种手续，财务管理部门必须密切配合轮岗工作的进行，指定专门的负责人员，做好岗位的交接，明确工作责任，具体的交接工作必须要由移交人员、接管人员、监督交接人员三方共同来完成。办理好财务会计岗位工作的交接，一方面可以保证财务会计工作前后衔接，从而保证财务工作的连续性，促使工作能够按照原计划顺利进行，另一方面还可以防止因为财务会计人员的岗位更换造成的企业财务账目不清、财务混乱等现象的发生，也是明确岗位原负责人和新任负责人工作责任，防止财务会计人员贪污、舞弊的有效措施。

4 总 结

综上所述，企业“轮岗制”作为企业内部控制制度中必不可少的控制活动之一，可以在企业内部形成良好的工作氛围与风气，保证企业有效地应对和避免各种财务舞弊的风险。一个企业要想在激烈竞争的经济社会中占有一席之地，就必须保证企业财产资金的安全完整，企业管理者要重视评估舞弊风险，建立企业财务会计人员“轮岗制”和适当的防范舞弊监督程序，从而保证企业经营管理活动的合理、合法、合规，企业资产安全以及财务及相关报告真实完整，快速地提高企业经营效率和效益，促使企业平稳快速发展。

主要参考文献

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[3]吴革.财务报告舞弊特征研究的实证发现：文献综述与评论[J].财会通讯，2009（3）.