浅析会计电算化下的内部控制

安文静

[摘要]随着信息化时代的发展和电算化的普及，会计电算化俨然已经成为企业的重要部分，会计电算化的应用不仅给使企业信息更加准确化和可信化，而且大大提高了企业会计部门的工作效率。同时会计电算化给企业的内部控制带来了严峻的挑战，本文以此为出发点，分析会计电算化下企业内部控制的变化以及影响，并指出应采取的内部控制的措施，旨在提高企业经营的效率，保证企业信息的安全并创造更大的收益。

[关键词]会计电算化；内部控制；影响；措施

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）26-0124-02

随着信息化时代的发展，企业逐渐建立起会计电算化系统，会计核算工作由传统的手工核算转变为计算机核算，因此，会计数据存储形式、会计岗位分工、核算过程和方法等都产生了较大的变化，传统的手工记账已经不复存在，取而代之的是原始数据的录入并由计算机系统自动产生凭证、账簿以及财务报告和各种分析结果。在这个电算化过程中，企业的内部控制建设也面临新的挑战。

1会计电算化与内部控制的含义

会计电算化是指利用计算机信息技术代替人工记账、算账、报账，以及替代部分由人工完成的对会计信息的分析和判断的过程。随着计算机信息技术的发展以及信息化时代的到来，会计电算化已被广泛应用。会计电算化不仅提高了工作效率，有利于会计信息的及时性和准确性，而且有助于企业管理层对会计信息进行深入分析，作出正确的经营决策。

内部控制是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及法律、法规的遵守，由企业管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的缺陷会影响企业的经济利益，严重的情况会导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众。为了引导企业进一步加强内部控制，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，随后财政部发布了一系列规范及指导意见，以促进制度规范。实践证明，内部控制在企业的经营中越来越重要，它不仅是企业正常经营的基础，也是外部环境对企业的基本要求。

2会计电算化下内部控制的变化

1内部控制的内容发生了变化

由于会计电算化是一个人工和计算机共同工作的交互系统，相应地，内部控制的内容也发生了相应的变化。会计工作不仅包括原有的会计核算，还增加了计算机操作、数据录入、凭证复核、会计软件及硬件的维护、系统管理与分析等业务。计算机的应用与保护成为了内部控制新的功能，所以要求内部控制中不仅要保存原有的纸质数据，还要保存好存储在电子介质中的数据及计算机程序。从而使内部控制的内容更加复杂，如系统的维护与操作控制、系统的安全控制、会计人员的分工管理控制和系统的输入输出控制等。

2内部控制形式的改变

会计电算化的应用，使会计工作的账务处理、载体以及会计组织等方面发生了根本性的变化。在会计电算化系统中，只需手工输入原始数据，经济业务的记录、加工、会计报告的生成和查询均由计算机自动生成，这种形式减轻了原手工做账的工作量。原手工做账的许多内控措施，在电算化的普及之后，转入到了计算机系统中了，如借贷的平衡校验、发生额和余额的平衡检查等。而如编制科目汇总表等形式的试算检查也就没有意义了。因此，电算化系统下的内部控制由人工控制转变为人工和系统的共同控制。

3内部控制的重点发生了改变

实行会计电算化之后，财务人员和计算机成为了会计核算工作的两个重要组成部分，所以内部控制不仅要关注财务人员的行为，还应把重点放在将原始数据输入到系统。会计信息输出、人机交互处理的控制、计算机系统之间的连接控制、计算机软件的安全控制几个方面。

4改变了内部控制的范围

传统手工记账条件下内部控制主要针对交易的处理。计算机技术的引入，给会计工作增加了新的内容，同时也对内部控制提出了新的要求。由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等，以及计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任等。

3会计电算化下内部控制存在的问题

〖BT（2+131系统内岗位分工原则有所模糊，会计人员分工不明确，一身多职现象严重

传统的手工会计是建立在不相容职务相分离和职责分工明确的基础上。会计电算化被应用后，部分职责被合并，导致有些不相容职位得不到分离。如有些会计人员既负责数据的输入与输出，又负责数据的报送，从而得不到制约，很有可能在未经授权批准的情况下对数据做出改动，影响企业未来发展。

〖BT（2+132数据的保密性、安全性受到威胁，信息存在失真状况

在原手工记账的条件下，会计信息被记载在纸质介质中，如有改动会留有痕迹，从而便于查证。但被存储在电子介质的数据，修改无痕迹，一些不法分子有可能利用非法手段进入数据系统，进行浏览、拷贝、修改等行为，企业的信息失真。而且，互联网发达也会威胁到数据的保密。除此之外，由于对计算机系统的依赖性很强，计算机硬件及软件对会计数据的安全性起着十分重要的作用，系统一旦瘫痪，或者受病毒侵入，或者突然断电，非常容易造成数据丢失。而会计人员对于计算机的专业知识了解较少，很难及时发现系统存在的问题，致使会计信息出现失真状况，造成企业的损失。

3会计人员素质、业务水平不高

财会人员虽然进行了大量的电算化培训，但这些都是初级知识，上岗后，只能进行一般的电算化操作，很难适应日常维护、电算化管理、电算化组织与实施等高层次的电算化工作，不仅不能对计算机进行日常的安全维护而且对计算机出现的一些故障，不能进行处理，企业只能请计算机硬、软件商家来人维修，这必定会增加企业管理成本，财会人员会计人员电算化水平亟待进一步提高。

4会计电算化下的内控制度建设

1充分发挥内部审计的作用，完善内部控制制度

内部审计是企业内部控制的重要组成部分，通过内部审计，可以对企业内部系统进行强化监督，防止企业漏洞的出现。在会计电算化系统下，企业应针对电算化的特点制定相适应的内部控制制度，定期审查电算化会计账务处理是否正确、审查会计信息的真实性、审查会计人员职责的分工及履行状况。

〖BT（2+142建立健全会计电算化下的人员职权分离制度，合理进行人员分工，加强组织控制

会计电算化系统下，知识与功能的集中造成多名会计人员一身多职，很难像手工记账时做到相应职责明确分工。所以建立健全会计电算化系统下的人员职权分离制度，合理进行人员分工，加强组织控制是十分重要的。人员的职权分离不仅包括原手工记账下的职权分离，同时要增加电算化工作人员相应的不相容职能的分离。组织控制是将系统中不相容的职责进行分离，重新设计会计系统各部门之间和部门各岗位之间的内部牵制制度。

通过内部职权分离制度与组织控制的相结合，改善会计电算化中会计人员身兼多职的现象，减少利用计算机系统和分工缺陷来舞弊犯罪的可能性。

〖BT（2+143增加对人员的培训，提高人员会计道德素质及业务水平

首先，企业在充分应用了会计电算化系统时，也应高度重视财务人员的培养。会计人员作为企业会计工作的重要主体，应该熟练电算化工作的相应部分，不仅要掌握企业账务的要领，而且要具备专业的计算机技术。所以，企业应该加大人员培训的力度，提高人员的计算机业务素质，熟练应用计算机程序。

其次，会计人员的道德素质也亟待提高。许多企业的会计人员不能认识到道德素质培养的重要性，从而有意或无意地做出影响企业形象及利益的事情。所以，企业也应定时为会计人员做道德培训，积极提高会计人员职业道德。

〖BT（2+144注重网络安全及系统安全的控制，保证电子存储信息的安全

企业的财务数据作为企业的保密信息，安全性尤为重要。所以对于网络安全及系统安全的控制，也就成为了内部控制新的内容。企业应该建立一套系统而严密的操作规程，对于数据的输入以及输出都应保持相应的控制与监督，防止错误、重复或遗漏的操作。并且要定期定时对硬件及软件进行维护工作，即使检查和维修，对于网络环境，也要尤为注意系统防火墙的检查，保证会计工作的网络安全。

由于会计数据都存储在电子介质中，而电子介质对于外界存放要求较高，所以企业也要制定特别的保护机制，保护电子介质的安全，对电子会计信息的修改、备份要经过严格的审查制度。

总之，内部控制是企业经营管理水平的一个重要标志，良好的内部控制制度有助于保证企业会计信息的真实可靠以及企业资产的安全性。在电算化日益普及的现状下，适应会计电算化的内部控制制度的建立是公司治理必不可少的重要环节，企业内部控制的到位才能更好地保证企业经济利益的实现。

参考文献：

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[2]赵志红会计电算化系统下的内部控制问题探析[J]中国内部审计，2014（1）

[3]刘巍会计电算化的内部控制探讨[J]中国乡镇企业会计，2010（2）

[4]张芳华浅谈如何加强企业内部控制——关于会计电算化管理[J]北方经贸，2012（9）

[5]夏同真谈会计电算化条件下的企业内部控制[J]会计师，2012（15）