节能效益分配型合同能源管理在工程公司的借鉴应用

杨华

【摘 要】 随着经济社会的飞速发展，能源结构多元化趋势日趋明显，合同能源作为一种新型能源，对其进行科学、有效的管理尤为重要，但是，在具体的实施过程中，仍然存在诸多操作问题。本文将通过对合同能源管理模式的概述和分析，以总结节能项目资产投资额的确认、归集、合同价款的结算以及成本费用的确认、收益分配等在会计处理上存在的问题，并对其提出合理化解决建议。

【关键词】 合同能源管理以及应用；节能效益分配

一、有关合同能源管理项目核算的理论基础

本文主要是讨论合同能源管理项目在节能效益分享上运行方式的会计核算话题。

1.合同能源管理项目会计核算的特点

（1）在合同期内，节能服务公司为项目建设、运营所投入的设备的所有权有可能归能源公司拥有，但是，也有可能归能源的管理公司拥有，无论哪种情况，待合同期满后该设备的所有权都应该归能源公司拥有。也就是说，合同能源的会计核算方法会因为设备产权归属的不同而发生变化。

（2）虽然此项项目能够为能源管理公司投入所需要的资金和设备，并提供技术支持，但由于此项项目与能源公司具有不可分的关系，这也就决定了此项项目的所有权最终要归能源公司所有，为能源公司的生产、经营提供服务。

（3）对未来项目经济利益流入企业的不确定性。

二、关于合同能源管理方式下会计核算的探讨与分析

1.租赁模式和合同能源管理模式在会计处理方式上有很大的相同性，因此，会计处理上可将其视为经营租赁或者融资租赁。

2.为了能够准确的确定节能项目投资金额，企业要依据所签节能合同类型的不同，结合节能项目投资回收的特点，对项目进行会计的可靠计量。

3.在合同期内，有关收益的确认，有两方面因素。一是依据融资租赁确认，能源应用企业与节能服务公司比照融资租赁处理；二是依据经营租赁确认，节能服务企业应该按照收到的节能分配收益来确认当期收入，并且视节能资产为固定资产。

4.当能源使用企业对节能项目资产管理依据融资租赁模式确认时，能源使用公司节能项目投资金额应该依据合同期内支出的服务费总价现值为基础，在合同期内计提折旧费用；当其依据经营租赁模式确认时，为了确保节能项目资产安全、有效的使用，能源使用企业应该设置“合同能源管理资产”备查簿，并在财务报告中披露。用以监督和反映节能资产的接受、使用以及结存的时时情况。

三、合同能源管理项目会计核算案例

由上述探讨与分析可以看出，节能效益分享型业务财务核算方法不统一，实际工作中将视情况的不同而有所变化，相关的财务核算处理以我工程公司与CJ热电厂的合同能源管理项目为例如下。

CJ热电厂是生产型单位，原先应急锅炉年运行以1800小时计算时，用于加热除盐水的中压的蒸汽量为15.24吨/时*1800时=27432吨，需付费4800600元（175元/年）。2011年6月1日，公司与GJ热电达成“节能服务合同方案”；工程公司提供项目资金1220000元，用于主要节能设备采购。2011年12月底前，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，累计支出1170000元（有核算清单）。2011年12月底，节能工程当年完工，CJ热电厂通过验收，接受该节能项目资产和节能技术服务。交付使用后，经第三方试验认证，应急锅炉年运行4061小时计算时，项目每年节约蒸汽量7854吨，节约费用大约1374450元。工程企业从节能效益中获取回报，并由CJ热电厂年底支付，其分成比例是4：6（假设应急锅炉每年运行超过4000小时，即按节约蒸汽费，工程公司获得40%，GJ热电获得60%）。节能服务合同内含利率为10%。合同期：5年，合同期间是2012年1月1日-2016年12月31日。节能设备使用寿命约为5年。

1.引入融资租赁的核算思路

初始投资额=1220000+1170000=2390000（元）；合同期5年每年收款=1374450×40%=549780（元）5年收款=549780×5=2748900（元）；

查年金现值系数表：期数=5、折现率=10%、年金现值系数为3.7908；

节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=549780×3.7908=2084106（元）；

对于GJ热电厂而言：引进节能资产入账价值=2084106（元）；未确认融资费用=2748900-2084106=664794（元）。

但是对工程公司而言： 未实现的经济收益=2748900-2390000=358900（元）。

计算租赁内含报酬率：

节能服务费×期数=549780×5=2748900（元）

因此有：5 4 9 7 8 0×（P/A，R，5）=1220000+1170000=2390000（元）；

（P/A，R，5）=2390000/549780=4.3472。

（4.4518-4.3472）/（4.4518-4.2124）=（4%-R）/（4%-5%）

R=4.44%，即租赁内含报酬率是4.44%。

（1）工程企业的账务处理

①支付项目所需资产及相关设计等费用：

借：在建工程——节能项目资产——X项目 1220000

——节能项目资产——X项目 1170000贷：银行存款 2390000②确认递延收益：

借：长期应收账款——应收节能项目资产（甲企业） 2748900贷：在建工程——节能项目资产（X项目） 2390000

递延收益——未实现节能项目收益 358900

③2012年12月至2016年12月底，每年收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：银行存款 549780

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 549780

④确认每年收入

借：递延收益——未实现节能项目收益 105160（85597、65173、43850、59121）

贷：主营业务收入——节能收益分成转入 105160（85597、65173、43850、59121）

（注：对节能服务公司执行合同能源管理项目，获得的营业税应税收入，应暂免征收营业税。）

⑤假设节能项目使用费到期未能收回时，工程企业应停止确认节能合同中所包含的节能服务收入，并将前期收入的确认的项目服务费予以冲回，直至节能设备投资的成本全部收回。

借：主营业务收入一节能收益分成转入贷：递延收益一未实现节能项目收益，⑥2016年12月底，如果当年收益低于或超出预期，应该直接计入当期损益。

2.GJ热电厂的账务处理

节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=549780×3.7908=2084106（元）；

确认融资费用=2748900-2084106=664794（元）。

①2011年12月31日，当节能项目验收并交付使用，且形成长期应付款项时，处理方法如下：

借：固定资产——节能项目资产（X项目 ）2084106

——未确认融资费用（X项目） 664794贷：长期应付账款——应付节能项目资产（EMCo ）2748900②2012年12月底到2016年12月底支出的节能服务费（节能设备的投资成本和收益）

借：长期应付账款——应付节能项目资产（EMCo） 549780贷：银行存款 549780

借：财务费用 208411（174274、136723、95417、49969）

贷：未确认融资费用——X项目 208411（174274、136723、95417、49969）

按直线法计提5年的折旧费用：每年的折旧额（假设无残值）=2084106/5=416821.20

借：制造费用—节能项目资产（X项目）416821.20贷：累计折旧—节能项目资产（X项目） 416821.20

③待合同期满时，节能服务公司将移交节能项目资产，该项资产已经提足折旧，其账面净值应该为零，并且转消固定资产的原值，与此同时将该项资产转化为实物管理。处理如下：

借：固定资产清理—— 2084106

贷：固定资产——节能项目资产（X项目） 2084106借：累计折旧——节能项目资产（X项目 ）2084106贷：固定资产清理 2084106

2.按经营租赁模式处理（沿用上例简化分录）

（1）工程公司账务处理如下：

①提供节能项目资产及初始直接服务投入通过“在建工程”归集，转“固定资产”后计提折旧由费用进行归集。

②收到服务收益分成确认收入。

③项目结束资产转交用能单位（GJ热电厂）

（2）GJ热电厂的会计处理方式如下：

①2012年12月31日，在收到已经验收合格的节能项目资产时，该资产投入使用，与此同时设置账簿备查，但是并不作会计处理。

②支付节能服务费由费用类科目归集

③项目结束接受节能资产移交。不做账务处理，处置时按正常固定资产处理。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则——应用指南[M]. 北京：中国财政经济出版社，2006

[2]窦彬.欧美合同能源管理实践与启示[J]. 杭州科技，2007（4）： 62-63

[3]王滕宁.在我国推行合同能源管理机制要注意的几个问题[J]. 经济师，2003（2）：259.本文链接地址：http：www.xdsyzzs.com

[4]王小燕.合同能源管理应用的会计核算探讨.2012年3月5日转载出处：http：www.xdsyzzs.com