科学事业单位科技产品的核算

2014年1月1日，《科学事业单位会计制度》在科学事业单位开始实施。《科学事业单位会计制度》结合《科学事业单位财务制度》及有关法规，对所设置的“科技产品”会计科目核算内容作出适当修改，核算要求进一步细化。这为科学事业单位加强成本核算，提高科技产品成本核算信息质量提供了强大支持。在此，本文根据《科学事业单位会计制度》所规定的有关“科技产品”会计科目用途及结构，结合科学事业单位经济业务实际，谈谈科学事业单位科技产品核算方法，以期得到会计同仁批评指正。

一、有关科技产品核算要求

《科学事业单位财务制度》规定，科学事业单位的科研项目成本是指科学事业单位为完成科研项目而发生的资产耗费和损失，包括直接成本和间接成本。其中，直接成本，即在实施科研项目过程中发生的，可以直接计入核算对象的各项费用，包括直接材料、直接人工及其他直接费用；间接成本，是指在实施科研项目过程中发生的，不能直接计入核算对象需要按照一定原则和标准分配计入的各项费用。可见，科学事业单位成本核算与企业产品成本核算方法是近似的，不外乎直接材料、直接人工和制造费用。其成本核算要求和成本核算方法也应该比较一致。因此，科学事业单位进行有关科技产品成本核算应注意一下要求：

第一，科学事业单位成本核算，特别是实施内部成本费用管理的科学事业单位应当合理区分科研项目成本、非科研项目成本和期间费用，真实、完整反映科研项目成本。科研项目成本为科研项目归集的费用，科研项目以外发生的支出，为非科研项目成本。科学事业单位发生的组织管理费用作为科学事业单位的期间费用核算。科学事业单位应当按照有关《科学事业单位财务制度》要求，正确计算科技产品成本，将科技科技产品成本及相关期间费用等信息报送财务主管部门或者科研项目主管部门。

第二，科学事业单位应正确划分成本项目支出界限。其中，科学事业单位的下列支出不应当计入科学事业单位科研项目成本：（1）科学事业单位为购置和建造非流动资产发生的资本性支出，如固定资产、无形资产和其他资产等长期资产的资本性支出；（2）调拨支出，如上缴上级的支出和对附属单位的补助支出；（3）长期投资、短期投資等对外发生的支出；（4）科学事业单位缴纳的罚款、罚金和滞纳金及对外捐赠和赞助等支出，以及国家规定不得列入科研项目成本的其他支出。

第三，根据科学事业单位的特殊性，其科技产品采用企业产品成本核算方式对科技产品成本进行核算，如可以采用品种法、分步法或分批法等成本计算方法计算产品成本，以确保科技产品成本数据真实、准确。

二、科技产品核算涉及的会计科目

科技产品核算主要包括产品成本归集业务和产品验收业务。产品成本归集不外乎料工费核算，而产品验收业务则主要是产品验收入库和不符合质量标准的产品处理业务。因此，科技产品核算主要涉及如下会计科目。

（一）“科技产品”会计科目

第一，用途：核算科学事业单位利用非财政性资金试制、生产的科技产品的实际成本。

第二，性质：资产类科目。科学事业单位应当在“科技产品”一级科目下设“生产成本”和“产成品”两个明细科目。其中，“生产成本”明细科目归集核算试制、生产科技产品所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）；“产成品”明细科目核算已验收入库的科技产品的实际成本。也可以按照科技产品的种类、规格、保管地点等设置明细科目进行明细核算。

第三，结构：借方登记试制、生产科技产品时发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与科技产品生产有关的间接费用，以及试制、生产完成验收入库或未通过验收的科技产品的科技产品的实际成本；贷记登记试制、生产完成验收入库或未通过验收的科技产品的实际成本以及出售出库科技产品的实际成本；期末借方余额，反映科学事业单位科技产品的实际成本。

（二）“库存材料”会计科目

第一，用途：核算科学事业单位在开展科研业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。但不包括科学事业单位随买随用的零星办公用品。

第二，性质：资产类会计科目。该科目按照库存材料的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

第三，结构：借方登记取得库存材料成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工库存材料业务的科学事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工库存材料所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。期末借方余额，反映科学事业单位库存材料的实际成本。

（三）“应付职工薪酬”会计科目

第一，用途：核算科学事业单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

第二，性质：负债类会计科目。该科目根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

第三，结构：贷方登记计算当期应付职工薪酬，借方登记向职工支付工资、津贴补贴等薪酬、按照税法规定代扣代缴个人所得税，及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金等各种款项。期末贷方余额，反映科学事业单位应付未付的职工薪酬。

三、科学事业单位科技产品核算举例

科学事业单位在试制新产品领用原材料时，应科学计算出库材料成本。试制新产品领用的原材料成本可以用先进先出法、加权平均法或个别计价法等发出材料成本计算方法。根据计算结果，编制领料凭证，进行材料出库的会计核算。

【例1】2014年1月3日，某科学事业单位试制生产两种科技新产品，甲、乙产品领用A材料分别为60000元和40000元。根据领料凭证，做会计分录如下：

借：科技产品——生产成本——甲产品 60000

——乙产品 40000

贷：库存材料——A材料 100000

科学事业单位试制两种以上新产品，其发生的、不能直接计入相关产品的料、工、费应采用与费用发生多少相关的分配标准，分配产品费用，计入新科技产品成本。如果科学事业单位不是一般纳税人单位，购买材料或动力费用发生的增值税应并入材料或动力成本，不像一般纳税人企业那样计入“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户。

【例2】2014年1月30日，某科学事业单位试制生产两种科技新产品，甲、乙产品共耗机器台时分别为30000台时和20000台时，共支付电费60000元，增值税10200元。根据电业局增值税发票和支票存根，按机器台时分配电费，编制会计分录：

动力费用分配率=70200/（30000+20000）=1.17

甲产品应负担动力费用=30000×1.17=42120（元）

乙产品应负担动力费用=20000×1.17=28080（元）

借：科技产品——生产成本——甲产品 42120

——乙产品 28080

贷：银行存款 70200

如果生产一种产品，发生的工资费用直接计入试制新产品成本。如果试制生产两种以上新产品，应该采用科学方法，如以生产工時为标准加以分配。

【例3】2014年1月31日，某科学事业单位试制生产两种科技新产品，计算甲、乙产品耗用工资费用90000元。根据工资费用汇总表，按机器台时分配职工薪酬，编制会计分录：

借：科技产品——生产成本——甲产品 54000

——乙产品 36000

贷：应付职工薪酬 90000

科学事业单位生产产品合格，符合产品质量验收标准，即可办理入库手续。如果试制不成功，或者产品不符合验收标准，应作为废品处理，将废品的成本予以核销，计入“经营支出”会计科目。

【例4】2014年1月31日，某科学事业单位试制生产完工两种科技新产品，经验收甲产品8000件符合质量标准全部入库；乙产品不符合质量标准，全部为废品。根据产品入库单和质量检测表，编制会计分录：

借：科技产品——产成品——甲产品 156120

经营支出 104080

贷：科技产品——生产成本——甲产品 156120

——乙产品 104080

出售科技产品时，结转的出口产品成本也应该采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等成本计算方法结转出库产品成本。

【例5】2014年1月末，经计算本月销售A产品9000件。其中，月初A产品2000件，43880元。按全月加权平均法计算发出产品总成本。

出库A产品按加权平均法计算单位成本=（156120+43880）÷（2000+8000）=20（元）

销售出库A产品总成本=9000×20=180000（元）

借：经营支出 180000

贷：科技产品——产成品——甲产品 180000

库存科技产品在财产清查时，发现盘亏情况，应根据盘点结果核实盘亏产品成本，通过“待处置资产损益”账户加以核销。

【例6】2014年1月末，财产清查时，发现盘亏A产品50件，单位成本20元。原因待查。根据盘盈盘亏报告表，做会计分录如下：

借：待处置资产损益 1000

贷：科技产品——产成品——甲产品 1000

批准时：

借：经营支出 1000

贷：待处置资产损益 1000

作者简介：郭章凯（1974-），男，汉族，大学本科毕业，现任职于山东省监狱管理局里能分局，财务科科长，会计师，主要研究方向：事业单位会计准则及事业单位会计制度。