谈小企业现金流量表的编制

【摘要】本文根据《企业会计准则第31号——现金流量表》和小企业会计准则有关现金流量表编制的规定，对现金流量表的有关概念及其编制方法做粗浅探讨，旨在帮助小企业会计人员做好现金流量表的编制工作。

【关键词】小企业 小企业现金流量表 经营活动 投资活动 筹资活动

现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的动态报表。按照《小企业会计准则》要求，现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报小企业的现金流量。也就是说，小企业的现金流量应分别经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量等列报，并且小企业每一项现金流量还应当分别按照现金流入数量和现金流出数量总额列报。

一、现金流量有关概念

（一）经营活动及经营活动产生的现金流量

经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。除了投资活动和筹资活动外，发生的营运资金增减活动。如，购销活动产生的债权债务产生及结算活动。具体说，经营活动产生的现金流量则是小企业供产销等活动产生的现金流量。需要注意的是，现金流量表中所称的现金，是指小企业的库存现金以及可以隨时用于支付的存款和其他货币资金。

在小企业现金流量表中，小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映：（1）销售产成品、商品及提供劳务收到的现金；（2）购买原材料、商品及接受劳务支付的现金；（3）支付的职工薪酬；（4）支付的税费等相关现金流量信息。

（二）投资活动及投资活动产生的现金流量

投资活动，是指小企业长期投资、固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和长短期投资的处置活动。一句话，小企业投资活动是指小企业短期投资及非流动资产增减活动。

按照《小企业会计准则》要求，小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映：（1）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；（4）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（5）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金等投资活动现金流量信息。

（三）筹资活动及筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。也就是说，小企业的筹资活动就是小企业发生借款、吸收投资和偿还债务、分配现金红利及支付利息的活动。

小企业筹资活动产生的现金流量应当单独反映：（1）取得借款收到的现金；（2）吸收投资者投资收到的现金；（3）偿还借款本金支付的现金；（4）偿还借款利息支付的现金；（5）分配利润支付的现金等筹资活动现金流量信息。

二、现金流量表的编制

对于小企业现金流量表的编制，在我国《小企业会计准则释义》中没有明确，只是提出可以使用会计软件编制。笔者认为，无论现金流量表能不能使用会计软件编制，会计人员都应该不仅能够使用会计软件，也应该学会手工编制现金流量表。这里，笔者根据所学，谈谈现金流量表各项目的编制方法。

（一）小企业经营活动产生的现金流量有关项目的编制

1.销售商品、提供劳务收到的现金。本项目反映小企业销售商品、产成品、提供劳务实际收到的现金，包括营业收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期营业收入收到的现金，以及前期营业收入本期收到的现金和本期收到的预收货款，减去本期营业收入退回商品和前期营业收入本期退回商品支付的现金。有些小企业会计准则释义中提出，本项目不包括应向购买者收取的增值税销项税额是不妥当的。因为，实际工作中，企业取得的货款有时不好明确是货款，还是增值税。例如，某小企业销售产品一批，价款50000元，增值税8500元。收款40000元，其余暂欠。那么，该小企业取得的货款40000元，有多少是货款，多少是增值税？如何填写在现金流量表中？因此，笔者认为，销售商品、提供劳务收到的现金应与《企业会计准则第31号——现金流量表》中的同类项目一样，包括营业收入和应向购买者收取的增值税销项税额等所有现金收入数量。上述价税款58500元，不论收到货币资金40000元，还是58500元，均应作为“销售商品、提供劳务收到的现金”。

2.收到其他与经营活动有关的现金项目的编制。本项目反映小企业除了销售商品、提供劳务收到的现金外，收到的其他与经营活动有关的现金。如，小企业收到的罚款收入、流动资产损失中个人赔偿的现金收入、政府补助收到的现金、托收承付结算方式收到的代垫费货款等。本项目不应该包括应向购买者收取的增值税销项税额。而是包括应收款项中的代垫运杂费。如，小企业销售产品一批，价款80000元，增值税13600元，代垫运杂费444元，以银行存款付讫。代垫运杂费444元。计入现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金项目”。收回时，则计入本项目。其余93600元计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。

3.购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目的编制。本项目反应小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括实际支付的价款及一并支付的进项税额。具体现金流出量内容包括：本期购买存货支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务未付款项和本期支付的预付货款等内容。例如，某小企业购入材料一批，价款80000元，增值税13600元，运杂费444元（含增值税），均以银行存款付讫。原材料成本80400元，增值税13644元。则购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目应填写94044元。

4.支付的职工薪酬项目的编制。本项目反映小企业本期向职工支付的薪酬以及为职工支付的现金，包括为小企业支付给固定资产建设、无形资产开发项目人员的薪酬。所以，本项目根据“应付职工薪酬”科目借方发生额扣除不支付现金部分后的差额填写。例如，某小企业根据“应付职工薪酬”科目分析：本期支付职工薪酬及社会保险费用共计560000元，另外发放福利产品234000元。则该企业“支付的职工薪酬”为560000元。

5.支付的税费项目的编制。本项目反应小企业本期实际支付的各项税费。该项目根据“应缴税费”借方发生额、“库存现金”科目和“银行存款”科目贷方发生额填列。例如，本年度，某小企业“应缴税费”借方发生额为120000元，以现金支付印花税1000元。则该小企业支付的税费为121000元。

6.支付其他与经营活动有关的现金项目的编制。本项目反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目根据“管理费用”科目借方发生额、“销售费用”科目借方发生额、“应收账款”科目贷方发生额等科目分析填列。前已述及，不再举例。

7.经营活动产生的现金流量净额项目的编制。本项目不是根据有关资料填制的，而是按照勾稽关系，从本表第一行，按照现金流入量合计减去现金流出量合计计算的。

（二）投资活动产生的现金流量项目的编制

1.收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金项目的编制。本项目反映小企业出售、转让或到期收回股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，但不包括收回的债券利息。本项目根据“短期投资”科目、“长期股权投资”科目的贷方发生额分析填列。例如，某小企业本年支付短期投资买价及附带成本计61000元（含1000元已宣告尚未发放的现金股利）。当年转让，收款72000元。则该小企业短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金项目为61000元，收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金项目为72000元。

2.取得投资收益收到的现金项目的编制。本项目反映小企业投资（包括权益性投资和债权性投资）收到的现金红利或利润和利息。本项目根据“投资收益”科目贷方发生额和“银行存款”科目、“库存现金”科目借方发生额分析填列。例如，某小企业持有股权投资收到现金红利20000元，存入银行。则该小企业取得投资收益收到的现金项目为20000元。

3.处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额项目的编制。本项目反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的清理费及有关税费等后的差额。本项目根据“固定资产清理”科目、“无形资产”科目、“生产性生物资产”科目、“银行存款”科目和“库存现金”科目等发生额分析填列。例如，某小企业转让专利权一项，收款50000元，存入银行。则该小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额项目为50000元。

4.短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金项目的编制。本项目反映小企业权益投资和债权投资实际支付的现金，但不包括投资时支付的应收股利（或应收利润）和应收利息部分的金额。前已述及，不再举例。

5.购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金项目的编制。本项目反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金，但不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的利息部分和工资部分的现金。因此，本项目应根据“固定资产”科目、“无形资产”科目和“银行存款”科目、“库存现金”科目等相关会计科目的发生额分析填列。例如，某小企业本期购置土地使用权一项，付款500000元，通过银行付讫。则该小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金项目为500000元。

6.投资活动产生的现金流量净额项目的编制。与“经营活动产生的现金流量净额项目的编制”项目一样，本项目也是按照勾稽关系，从“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目开始，按照现金流入量合计减去现金流出量合计计算的。

（三）筹资活动产生的现金流量项目的编制

1.取得借款收到的现金项目的编制。本项目反映小企业举债取得各种长短期借款收到的现金。本项目根据“银行存款”科目借方发生额、“短期借款”科目和“长期借款”科目贷方发生额分析填列。例如，某小企业本期借入长短期借款600000元，当年归还长短期借款500000元，支付利息30000元。则该小企业本期取得借款收到的现金项目为600000元；偿还借款本金支付的现金项目的编制为500000元；偿还借款利息支付的现金项目为30000元。

2.吸收投资者投资收到的现金项目的编制。本项目反映小企业收到投资收到的现金。本项目根据“库存现金”科目、“银行存款”科目借方发生额和“实收资本（股本）”科目、“资本公积”科目贷方发生额分析填列。例如，某小企业本期收到股东投资200000元，其中：150000元为注册资本，其余为资本公积。则该小企业吸收投资者投资收到的现金项目为200000元。

3.偿还借款本金支付的现金项目的编制。本项目反映小企业以现金偿还各种长短期借款的本金。本项目根据“银行存款”科目贷方发生额、“短期借款”科目和“长期借款”科目借方发生额分析填列。前已述及，不再举例。

4.偿还借款利息支付的现金项目的编制。本项目反映小企业以现金偿还各种长短期借款的利息。本项目根据“银行存款”科目贷方发生额、“短期借款”科目、“应付利息”科目和“长期借款”科目借方发生额分析填列。前已述及，不再举例。

5.分配利潤支付的现金项目的编制。本项目反映小企业向投资者支付的现金股利或利润。本项目根据“库存现金”科目、“银行存款”科目贷方发生额、“应付股利”科目或“应付利润”科目借方发生额分析填列。

6.筹资活动产生的现金流量净额项目的编制。与投资活动产生的现金流量净额项目的编制一样，本项目也是按照勾稽关系，从“取得借款收到的现金”项目开始，按照现金流入量合计减去现金流出量合计计算的。

参考文献

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[4]中华人民共和国财政部会计司编写组.小企业会计准则释义（2011）[M].北京：中国财政经济出版社，2011.12.

作者简介：任颖（1973-），女，汉族，大学本科毕业，现任职于济宁市水利工程施工公司，会计师，主要研究方向：企业会计准则及内部控制规范。