强化中央银行会计报表分析全面实施货币政策

吴瑕

《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中指出：“完善国家宏观调控体系。进一步健全国家计划和财政政策、货币政策等相互配合的宏观调控体系……货币政策要在保持币值稳定和总量平衡方面发挥重要作用，健全货币政策的传导机制。”中国人民银行是我国的中央银行，其主要职责是在国务院领导下，制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。

中央银行会计是实施宏观调控的重要工具，中央银行会计报表分析是制定和执行货币政策的重要传导机制。为国家制定和实施货币政策，维护金融稳定，提高金融服务水平，提供科学的决策依据。为此，对中央银行会计报表分析工作的必要性、面临问题及改革措施浅谈如下拙见：

一、建立和完善中央银行会计报表分析机制面临的问题

中央银行会计报表分析机制，已成为了中央银行会计体系的重要组成部分，在落实宏观调控的各项货币信贷政策措施，完善金融机构运行规则中起着重要作用。但是，随着社会主义市场经济的建立和完善，中央银行新旧体制的交替和职能的变化，在会计报表分析机制方面出现了一些新情况和新问题，只有认真地加以分析和研究，才能制定出正确的对策和措施，更好的提高会计报表分析的准确性、科学性和实效性。具体反映在以下几个方面的问题：

（一）对建立和完善中央银行会计报表分析机制的迫切性认识不足

随着我国金融体制改革的不断深入，商业银行要逐步实现“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”。但是，商业银行在业务经营的过程中，由于内在动力和外部压力，促使其追求利润最大化的冲动不断增强，其必然影响平等、公平、有序的业务竞争，扰乱金融秩序。只有加强中央银行会计报表分析机制建设，才能保证金融机构的有序竞争，合法经营。有些同志对此事关重要的问题认识不足，缺乏紧迫感，认为只要做好会计核算和会计结算管理就行了，会计报表分析无关紧要，存在“无关紧要”论。其原因是对中央银行会计报表分析机制的作用认识不清，势必严重影响央行会计报表分析职能的发挥，影响党和国家各项金融方针、政策的落实。

（二）中央银行会计报表分析机制不健全

由于中央银行现行会计管理机制没有彻底转变，仍是偏重于核算，轻视管理。所以，致使会计报表分析机制不完善。表现为：会计管理机构上，没有建立具有权威性、独立性的会计管理机构；管理人员上，缺乏强有力的综合分析、调查预测的管理人才，有的兼职带管，没有把会计报表分析落到实处；调查研究与实际业务工作相脱节，只注重核算业务和经营业绩，使会计报表分析流于形式。由于会计报表分析管理机制不健全，使中央银行会计报表分析不能发挥应有的作用，从而在很大程度上削弱了中央银行职能的发挥和宏观调控能力。

二、强化中央银行会计报表分析的对策

马克思曾经指出：“会计是对生产过程的控制和观念总结。”这一论述高度的概括了会计报表分析的必然属性。中央银行会计报表分析贯穿于整个金融活动全过程。新的中央银行管理体制确定后，更加凸显了建立和完善中央银行会计报表分析的重要性和迫切性，客观上要求用新的眼光认识央行会计报表分析定位，以战略性的思维研究会计报表分析的发展空间。所以，要大力加强现代化会计报表分析机制建设，逐步建立和完善中央银行会计报表分析机制，由具体操作向科学分析预测转变，由局部指导向宏观监测调控转变，为此提出如下对策：

（一）加强央行自身经营情况的分析，全面实施货币政策水平

中央银行会计报表分析在系统分析和评价金融机构过去和现在的经营成果、财务状况及其变动情况的同时，通过对中央银行资产负债和所有者权益的会计报表分析，进一步考核和评价各级人民银行的管理状况和经营成果，促进人民银行改进和提高执行货币政策能力和水平。为此，中央银行会计报表分析也要详细分析预测资产负债和所有者权益，这是全面制定和实施货币政策的客观需要。

首先，认真开展对资产类项目的综合分析。中央银行的资产负债表的资产项目主要内容包括再贷款、专项贷款、金银外汇占款、固定资产、暂付款项和联行在途占款等项目。资产项目除联行在途占款外年度发生笔数都比较少，因此在做会计报表分析时力求精细。

其次，认真开展对负债项目的分析和预测。负债项目的分析相对繁杂，可以综合利用多种分析技术，对情况进行分析和远期预测。

中央银行需要分析和评价的负债项目主要包括存款準备金、邮政储蓄转存款、邮政汇兑存款、财政存款、缴存财政存款、中央银行债券、卖出回购证券和货币净投放（回笼）等，可以应用趋势分析法和因素评价法等分析方法，以统计表、图表和趋势图并附有简单文字说明的形式来进行分析和预测。

最后，认真开展对所有者权益项目的综合分析。所有者权益项目应注重分析收益情况。收入与支出项目的分析主要应采用比较分析法和比重分析法，对各项收入和支出项目的情况进行详细说明，特别针对畸高、畸低的项目进行重点的说明原因。

（二）采取科学的分析方法，促进宏观调控

中央银行会计报表分析，是会计管理的重要内容，会计报表分析工作是会计控制的必要手段。因此，必须采取比较分析、比率分析法、因素分析法、趋势分析法、结构分析法等多种分析方法，实现尽量用简明的文字、直观的图表、客观的分析，及时和准确地反映人民银行货币政策的执行情况和会计核算情况的目的，从而保证中央银行宏观调控的顺利实施，防范金融风险，稳定金融秩序。为此，可有选择的采取如下分析方法：

首先，采取比较分析法，将相互联系的指标进行对比分析。比较分析法是各种分析方法中最常用、最简单、最直观、最有说明力的分析方法，是各种会计报表分析的基础，没有比较，分析就无从开始。比较分析法是指将彼此相联系的指标进行对照，确定它们之间的差异，用以评价数据之间的联系过程。在我国中央银行会计报表分析工作的实践中，比较项目包括：本期实际数与计划数之比较，主要应用对财务预算的控制与考核；本期与前期比较，主要应用分析判断中央银行及其分支行货币政策实施和宏观金融调控的情况；不同分支行之间的比较，主要应用于上级行对下级行各项内部管理指标的考核与评价。人民银行系统的资产负债表和财务收支报表中也专门设置“上年同期余额”和“同比增减”栏目，可以横向直观地反映出各个项目本年度内大致的变化趋势和变化程度，特别有利于报表分析人员迅速地发现剧增、剧减的项目，进而有针对性的做进一步的考核和评价。这种分析方法特别适用于对存款准备金的监控，有利于辅助开展商业银行支付风险的防范工作。同时，这种分析方法也适用于对人民银行内部费用开支项目的分析与评价工作。利用比较分析法可以迅速、直观地发现如会议费、业务招待费等重点监控科目与上年同期的比较数、与预算的比较数，来考察不同行、不同时期对该科目的监控力度。

其次，采取因素分析法，对分析指标与影响因素进行综合分析。因素分析法是依据分析指标和影响因素的关系来确定各因素对指标的影响程度。一般来说，多数分析指标和其影响因素都存在一定数量上的相关性，但中央银行会计指标却与其影响因素无法建立起来明显的数量关系，多半都是实质上的联系。因此，需要分析人员不但要准确地指出影响分析指标增减的变化各项因素，还要客观地分析出各个因素的变化趋势对分析指标的影响程度。例如，某一地区的货币净投放（回笼）的发展变化的趋势不但会与该地区居民个人消费倾向相关联，还与该地区经济结构、产业结构和气候季节性变化等方面均存在相关生性。例如，工业及制造业相对较发达的地区，货币多呈现净投放的态势，而商贸及旅游业发达的地区多呈现货币净回笼的态势。

（三）采取各种有效措施，提高金融服务水平

会计报表分析是以会计报表和相关资料为依据和起点，采取科学的方法，系统分析和评价金融机构过去和现在的经营成果、财务状况及其变动情况，将大量的报表数据转换成对特定决定有用的信息，更好的预测未来，减少决策的不确定性。为此要采取如下措施：

其一，收集大量的货币政策信息，为做好会计报表分析工作打下坚实基础。中央银行是货币政策的制定者，作为中央银行会计报表的分析人员必须对中央银行制定的信贷管理、外汇管理、利率管理、准备金管理、支付结算、金银管理、现金管理等货币政策有全面、精准的掌握。中央银行每次利息的升降利率及货币政策的出台都必将会在会计报表上得以体现。分析人员首先必须掌握政策，才能准确地从会计报表的数据中提炼出货币政策执行的效果。

其二，要坚持日常分析和年度分析相结合。高质量的会计报表分析是由于日常细致、准确和及时的会计核算工作而积累起来的。高水平的年度会计报表分析理应来源于日常敏锐、精练、客观的会计报表分析工作的积累。日常的会计报表分析工作即包括月度分析、季度分析和半年分析，也包括对某一特定时点的出现特殊情况的专题分析。

其三，要坚持专题分析与综合分析相结合。在2003年十届人大六次会议修订的《中国人民银行法》第一章第四条中规定中国人民银行应履行12项职责。如发行货币、监管公开市场、经理外汇、黄金储备、经理国库、维护支付结算系统的正常运行等基本职能都能在会计报表中得以体现。特别是对于基层央行专题分析尤其重要，是会计报表工作的一个重要的组成部分。专题分析不仅可以为综合分析提供素材，也可以反映中央银行及其分支机构货币政策执行的好坏。

其四，坚持基层分析与高层分析相结合。宏观货币政策传导的逐级贯彻落实，逐级找反馈的过程，最终体现在金融机构营业网点具体的金融业务中。因此，中央银行会计报表分析人员要耐心地倾听、虚心的接受、准确的提炼基层反映上来的情况，这样更有利于高层形势分析和经济决策。

其五，坚持外部分析与内部分析相结合。中央银行科学、精准的会计报表分析必须有更宽广的视野和更丰富的信息来源。货币政策的贯彻实施也是由中央银行到商业银行和整个社会经济体的传导过程。因此，中央银行的会计报表分析工作不能拘泥于中央银行内部的信息来源，还要放眼于金融系统，甚至是整个国民经济体系。中央银行应适当加强对商业银行经营管理状况的调查研究，提高对其会计报表分析工作质量，注意观察评价其资金流向、经营安全和财务状况等，是否符合国家的产业政策、是否及时贯彻落实中央银行货币政策，是否有足够的财力保障经营安全等方面，把外部分析作为中央银行内部会计报表必要、有力的信息补充。

（四）强化会计报表分析的基础建设，全面发挥央行职能

由于人民银行会计报表部门承担着对金融机构的管理和金融会计报表分析基础建设的双重任务，所以在管理的同时不能放松基础建设。中央银行的会计报表分析基础工作主要内容有，建立和完善金融会计报表分析管理的组织体系，加强会计报表分析队伍建设，开展会计达标活动，建立和完善电子计算机系统。只有强化中央银行会计报表分析机制基础建设，才能充分发挥中央银行服务职能。

首先，加强中央银行会计报表分析管理机制建设。会计报表分析管理机制具有独立性、权威性、系统性。为此，要从中央银行到分支行建立一个会计报表分析体系，设专门机构和人员。依据《中国人民银行法》、《会计法》、《票据法》、《商业银行法》等有关法律和规章制度，综合开展分析监测活动。对各金融机构执行会计支付清算基本制度、结算、核算质量情况进行全面的监测；测定全社会结算纪律执行状况的整体水平；监测、汇总分析人民银行系统财务、基建情况，从而进一步发挥中央银行会计报表分析机制管理职能。

其次，加强中央银行会计报表分析队伍建设。根据“四化”原则，选好会计部门的负责人，配備好专职会计干部，为会计队伍建设打下良好的组织基础。坚持业务培训和政治教育，提高从业人员政治和业务素质。组织会计报表分析人员学习会计基础知识、基本业务、规章制度和法规；搞好会计报表分析基本技能培训；开展学术交流，进行理论研究，提高会计报表分析理论水平。组织会计报表分析人员开展调查研究，进行综合分析，及时反映宏观调控情况，为决策提供依据。坚持“两手抓，两手都要硬”的方针，加强职业道德和思想政治教育，提高政治觉悟，建立一支政治素质高、熟练业务、具有专业知识的会计报表分析管理队伍。

最后，加强电子化建设，实现会计报表分析管理科学化。采取电子计算机和现代通信技术为主的账务核算和信息传输手段，进一步推广使用中国现代化报表分析机制系统。按着统一标准，分步实施的原则，着重抓好柜台业务处理系统、区辖电子联行处理系统、同城票据交换清算处理系统的建设，并逐步建设全国联行清算网络。同时要加快发展全国卫星通信网络建设，扩大覆盖面，提高电子联行的运行效益和管理水平，为会计报表分析提供良好的环境和基础。