我国高校教育成本核算探究

作者简介：周诗懿，女，西南科技大学经济管理学院，研究生在读，主要研究方向为公司财务。

摘要：《高校财务制度》、《高校财务制度》的新实施，使得高校教育成本核算这一会计学研究热点又再度被社会关注，为高校教育成本核算奠定了一定的制度基础。本文立足于高校新制度，在探讨高校教育成本概念的基础上，明确核算原则，并设计了高校教育成本核算流程。

关键词：高等学校;教育成本一、高校教育成本核算的必要性和可能性

俗话说，“十年树木，百年树人”，教育是促进国家发展的重要力量。在各个层级的教育中，高等学校教育在我国教育产业中一直扮演的是一种不可或缺的角色，是增强国家实力、振兴民族声望的重要支撑。但高等学校作为一个典型的事业型单位，其经费来源主要依靠财政拨款和事业收入的返还，秉承“以收定支、收支平衡”的原则，进行高校日常运转，在此过程中，并未考虑到“成本核算”在高校财务中的重要作用。

成本核算，尤其是高校教育成本的核算至关重要。对于高校而言，高校的财政拨款离不开生均成本的计算，生均成本的计算离不开高校教育成本的核算。与此同时，高校的学费收取原则上不得超过教育成本的25%，所以教育成本的核算是高校费用来源的依据，也是衡量成本效益的重要指标。

2013年1月1日，《高等学校财务制度》开始实施，该制度专门新增一章成本费用，以制度的形式，引导高校逐步开始进行费用的归集、成本的核算。2014年1月1日，《高等学校会计制度》开始实施，该制度虽暂未设置成本核算项目，但从科目上规范了高校财务，为高校进行成本核算奠定了一定的制度基础。

二、高校教育成本核算的理论基础

1、高校教育成本概念

高校教育成本的核算，首先必须清晰高校教育成本的概念。成本，最初是经济学中的概念，主要分为隐性成本和显性成本。显性成本，就是常说的实际支出;隐性成本，就是常说的机会成本。后来，成本也被纳入会计学范畴，主要是企业的财务资料中的为达到生产等目的的资源消耗的记载，并在此基础上考虑企业的无形资产的摊销和固定资产的折旧，这实质也是显性成本和部分隐形成本的应用。

从会计学角度来看，高校教育成本，就是高等学校在培养学生过程中所耗费的资源。与其他成本不同，高校教育成本核算的主体是高校，且所耗费的这种资源是人力、物力、财力的统称，但归根结底是反映在高校财务数据中的一种货币化计量，该计量既包括对实际支出的计量也包括学校的资产（固定资产和无形资产）用于学生培养而丧失的机会收益，即机会成本，这种机会成本在账务上的处理用固定资产的折旧和无形资产的摊销体现。

2、高校教育成本的原则

在核算过程中，我们必须遵循一定的原则，保证高校教育成本的核算能够有条理、有依据顺利进行。（1）相关性原则。凡是与高校教育相关的成本才计入，无关的不计入。这里的教育，不单单指教学，其包括高校各个学院的教学及支撑教学的行政工作、与学生日常活动相关的党群职能部门和行政职能部门的行政工作、直属及附属单位的行政工作。（2）合法性原则。在对高校财务资料进行甄别的过程中，必须严格按照国家的法律、法规进行，对不合法、合规的财务处理不得计入高校教育成本。（3）分期核算原则。高校教育成本核算具有一定的时间限制，一般以一年为期。进行高校教育核算，主要目是为了做到“算为管用”，其实质是为了学校拨款依据清晰化、学校收费依据合理化，所以，高校教育成本核算的时间同高校预算时间一致，为预算当年的1月1日到12月31日。（4）权责发生制原则。经济事项进入高校教育成本核算的时间依据不在于经济事项金额交付的时间，而在于经济事项义务产生的时间。

三、高校教育成本核算的流程设计

在高校核算中，不可避免的需要倚靠高校的财务数据。依据高校财务、会计制度，对高校财务数据按其是否与高校学生教育有关，将其归类，进入教育成本。

在新的高校财务制度中，高校支出中与学校教育相关的部分包括：教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出四大部分。但并非整个学校的这四大部分的这些支出都与高校教育有关，要理清哪些部分有必要计入高校教育成本，必须理清学校的机构设置。

现在的高校一般分为以下两个部分：教育机构和管理机构。教育机构，就是我们通常所说的学院以及和学院类似承担一定的教学、科研工作的研究机构。管理机构，一般分为党群职能部门、行政职能部门、直属及附属单位。党群部门主要是纪委、党委组织部、党委学生工作部、校团委等部门，与学生教育有关的仅限于后两者。行政职能部门中与学生教育有关的，主要是教务处、研究生部、学生工作处、后勤管理处。直属单位与学生相关的，主要是图书馆和与实验研究相关的测试中心等。

在明确了学校组织结构的基础上，针对与学生有关的部门，查看其明细账目，主要关注以上四项支出，并且不同的部门应从不同的角度进行归集。

对于教育机构，例如：学院，其主要承担本科、研究生、博士的教学工作，與此同时，为保证教学工作的顺利进行，学院或研究中心会设置一定的教学辅助岗位，是教学活动中不可或缺的重要活动。此种机构与学生教育紧密相关，应全额计入教育成本。再者，研究中心，主要承担学校的各种科研项目，对于本科生，特别是研究生的日常理论研究、实证研究起到了极大的促进作用，应考虑一部分进入高校教育成本。对于科研事业支出多大程度上计入高校教育成本，必须结合学校的实际情况，不能一概而论。

对于管理机构。在学校组织结构的设定上，为清晰研究可以将其分为三类：行政辅助工作，后勤辅助工作，公共资源辅助工作。行政辅助工作，一般是由学校行政楼的人员提供，该类工作是为学生的教务活动安排、课外生活丰富服务的，为高校教育起到良好的辅助作用，这类工作主要是党委学生工作部、校团委、教务处、研究生部、学生工作处提供，是高校教育中不可缺少的重要组成部分，这类支出应全部进入教育成本。后勤辅助工作，主要是食堂、寝室等于学生日常生活相关联的基础性部门，但值得注意的是，学生食堂和教师食堂分开核算的情况下，学生食堂的支出进入教育成本，但教师食堂的支出不进入教育成本。因为教师食堂的开设，实际上是对教师和学校职工的一种福利的体现，对教师的劳动补偿已经体现在其工资或者津贴中，食堂的支出中再记录教师的补贴显得多余，何况在财务中，很难区分教工和职工的消费情况。公共资源辅助工作，主要是指图书馆、测试中心这类公共服务资源，这些公共资源部门的设立本就是为了提升学校学生教育质量，所以其部门的运行费用应当计入高校教育成本。

在明确了高校教育成本概念，高校教育成本核算原则的基础上，立足学校的机构设置，深度分析与学校教育有关部门的财务资料，以合理的方式计入高校教育成本，是可行的，也是必要的。但值得我们注意的是，《高校财务制度》、《高校会计制度》仅仅为我们提供了高校教育成本核算的思路和会计资料来源的科目，并未详细提供高校固定资产折旧、无形资产摊销的具体细则，也并未提供学校基建项目如何进入“大帐”的依据，在高校教育成本核算方面，还有很多值得我们深入探讨的领域。（作者单位：西南科技大学经济管理学院）

参考文献：

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[2]阎达五，王耕.教育成本研究[J].教育与经济，1989（3）.

[3]凌芸.高校教育成本核算流程优化设计[J].财会通讯，2014，19：69-70.