高校财务会计的监督困境及完善对策

夏金贵

（扬州大学财务处，扬州 225009）

高校财务会计的监督困境及完善对策

夏金贵

（扬州大学财务处，扬州 225009）

在概述高校财务会计监督内涵和意义的基础上，分析了当前我国高校财务会计监督与时代要求不相符的一些困境，包括重要性认识不够、监督机制不健全、监督机构不合理、监督人员不“给力”等，给出了完善高校财务会计监督的对策建议。

高校财务会计；监督困境；完善对策

随着新时期事业单位体制改革的不断深入，以绩效管理为主线的高校薪酬分配体制对高校财务会计监督功能提出了更高的要求，一方面要求细化会计监督对象，另一方面要求完整会计监督过程，这些都需要高校财务会计监督体制进行改革完善，以适应不断发展的财务会计监督环境。当前高校财务会计监督仍存在诸多不足与缺陷，直接影响了财务会计监督的职能和发展，因此，积极探索高校财务会计监督困境及应对策略，是保障高校财务会计制度的题中之意和重要内容，对于高校财务会计的政策开展意义非凡。

1 高校财务会计监督概述

一般而言，财务会计监督指为保障特定主体经济活动的合理合法、保障相关会计信息的真实可靠，在一定的合法制度范围内，有着经授权的特殊地位和职权的财务财会人员对这一会计活动及其引起的资金运动进行的全面、连续和及时的监督，从而提高工作效益的活动。高校财务会计监督的主体是高校内部的财务、审计部门及其工作人员，监督的依据基础是国家相关的法律法规、学校自身的财务规章制度及资金预算计划，监督活动主要包括核算管理学校各项经济收支活动、监督调控学校及相关经济单位的实体经济活动，从而保障学校资金计划的有效运作和目标的实现，最终保障学校的健康发展。

高校财务会计监督可以分为事前、事中和事后三个阶段。事前监督主要包括预算编制和内部会计约束；事中监督主要是对高校财务会计的基本经济业务完成后监督其审核、报销和付款等环节；事后监督主要是对高校的财务会计活动进行决算报告编制和年度检查。决算报告既是对高校全年经济活动实施情况的总结，也是下年度预算编制的重要依据，应做到记录全部入账，尽量结转能结转收支，同时核对账簿记录、清查财产物资，做到账账相符、账实相符[1]。高校财务会计监督能够促进对学校的监督，杜绝资金使用“灰色地带”，保障高校基建计划顺利实施，提高高校资金使用效益，实现资产保值增值。

2 高校财务会计监督的困境

尽管我国高校一直在探索与会计环境相适应的财务会计监督体制，但在很多方面还有很大漏洞，不能很好地适应新时期对高校财务会计监督的要求。

2.1 重要性认识不够

当前，多数高校的领导及财务主管等对财务会计监督的重要性认识不到位，表现为：对财务会计的管理重业务管理而轻监督约束，财务负责领导由其他教学或科研领导兼任，建章立制后疏于检查落实和关口前移；资金使用管理重“源头”的收入、花费而轻效益、轻规范、轻合法；对财会人员的使用，重业务和操作能力而轻道德素养的培育；甚至少数高校领导特权主义色彩浓重，排斥监管，“任人唯亲”、指派财会人员现象犹存。财会人员也多数只是坚守本部门范围内工作，而忽视工作范围的外延，重视程序化的报账单、手续等的检验，而对这些手续或单据的真实发生性和有效实施性等没能“走出去”或深入实际去调研核实。

2.2 监督机制不健全

尽管目前多数高校都研究部署了与本校实际情况较为相符的财会规章制度，但监督制度并不健全。多数高校的事前编制预算过程中重“形式”、轻“内容”，特别是相应的跟踪、分析和评价机制缺失，预算执行的资金约束力受到影响；内部会计约束的事前控制制度、措施等缺失或执行不到位。目前高校教育事业高额支出问题屡禁不止，充分表明事中监督的审核不严、报账不实和质量不高。绝大部分高校实际的事后决算报告倾向于玩“数字游戏”，未能真实反映高校财务运作的实际情况，向财政部规定数字看齐，未能实际分析年度间收支对比差异，年度财务大检查也形同虚设，事后监督作用大打折扣。

2.3 监督机构不合理

目前，多数高校的财务会计监督机构设置不合理，监督独立性作用的发挥受到阻碍和限制。受传统财务会计观念的影响，无法全面认识监督的重要性和科学性，高校执行监督制度的机构隶属其他管理部门，设置不合理，这导致监督机构的工作自主权受到行政管理权力的约束，监督作用无法很好地发挥，权力无法保障，甚至有的监督工作还要受到领导或上级管理者的“左右”，降低了监督的效果，监督制度也形同虚设。

2.4 监督人员不“给力”

由于多年来对高校财会监督的重视不够，高校财会人员队伍流入很多低素质的所谓“近亲人员”，财会监督人员知识结构落后单一、相应专业知识无法及时更新、缺乏创新性思维能力，特别是财会人员自身的道德与业务素质不能很好地适应监督工作的要求，监督制度的贯彻实施力度受到影响。如高校教学有通用性固定资产（多媒体教学辅助设备和新技术操作设备）和专用性固定资产（用于实验、实习、检测的设备）之分，尽管购置能遵循相关的招标程序合理合法，但使用过程中出现的问题未及时发现与财会人员素质不过关有很大关系。此外，快速增长的高校业务使得高校财会人员的配置捉襟见肘，财会人员缺编现象日趋严重，其精力大多集中于报销、借款等事中监督事项，而对事前和事后监督十分有限。因此，高校财会人员必须具备全面专业技能，才能有效应对财会监督过程中出现的各种问题。

3 完善高校财务会计监督的对策建议

3.1 提高认识

尽管教学和科研是高校的核心工作，但高校领导和财会人员要提高对高校财务会计监督工作重要性的认识。我国《会计法》中也明确规定：“会计机构、财会人员必须依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。因此，各高校应该深刻认识到当前高校财务会计监督对高校财务管理及教学科研事业发展的重要性。领导不但要重视各项财会规章制度的制定，更要在实施和落实上进行相关检查，特别是对于资金的使用要做到“有理有据”，重视资金效益，对财会人员的监督和管理要重视对其心理、思想素质的培育，财会监督人员的选择和晋升要多考虑其业务水平和素质能力；要带头学习执行《会计法》及有关法规，切实认识到谁是会计责任主体，履行好高校会计监督的领导责任，并动员群众参与高校会计监督[2]。财会人员不仅要重视事中监督，还要通过调研、背景考察等措施延伸工作范围，保障发生会计活动的真实和有效，对于不符合标准、手续和程序的会计行为要坚决抵制，同时要明确自己的监督职责，自觉防止会计工作中的差错和舞弊现象。

3.2 健全监督机制

一方面，要从内部健全。要将高校财会监督贯穿于学校全过程的业务活动，从单一的经费管理监督扩大到资产物资管理监督，由事后监督向事前审核、事中监控、事后检查的监督转变。通过全过程的财会监督，全面反映高校各经济活动的准备、过程和结果，为高校各项决策和发展提供财务依据，如建立预算执行的跟踪、分析和评价机制，不断健全高校财务内部管理制度，制定专项经费的管理办法，结合日常管理和专项管理，提高资金使用效率，特别是注重事后的核算控制，避免无故拖延。另一方面，要从外部加强监督。可以引入外部监督机制，通过财务公开接受广大教职工的监督，落实发挥财政、审计和税务等政府监督，引入注册会计师监督，适时加强社会监督力度。

3.3 “合理化”监督机构

针对监督机构设置的不合理，为保障监督机构的独立性，可以借鉴国外做法，设置专门的“办公室”监督机构：一是设置“预算办公室”。负责学校预算性资源的管理，以支持学校的教学、科研和公共服务活动，要力图向学校管理部门提供及时准确的财务预算信息，提供财务分析工具和方法，提供财务咨询等，对学校及各学院的预算实施管理活动。二是设置“财务管理和分析办公室”。主要负责学校科研成本的核算和成本补偿工作，包括科研间接成本的分析、政策制定等，一旦科研资助机构不能提供科研活动最低间接成本，高校则要拒绝接受该项科研合同。三是设置“会计长办公室”。负责管理监督全校经济活动和相关财会人员。四是设置“会计监督办公室”。在会计长的带动领导下，负责全校财务会计的监督工作。为了保证机构设置的独立性和监督效果的真正实现，上述“办公室”在管理上要直接接受财政部的领导，独立于高校的行政领导，以保障其会计监督的独立性。此外，还可以考虑在高校各学院设置专门的熟悉财务制度和财务工作的财务秘书，由于他们对于办事流程和前期准备工作更为熟悉，一方面能保障事中报账工作的顺利进行，还能就相关经济业务的事前监督和事后监督起到推进作用，保障高校财会会计监督质量的提高。形式上可以考虑一个学院配备一个财务秘书，负责学院的报账等相关工作。

3.4 提升监督人员素质

一方面，高校要针对财会人员严重缺编现状，加快配置与财务会计任务规模相适应的人员，以缓解会计监督人员匮乏的情况，将财会人员从过度繁重的报账工作中解放出来，以保障会计监督的有效执行。另一方面，要对高校现有财会监督人员进行技术指导、业务培训和素质提升训练。各高校要注重对财会监督人员专业知识的培养，按照财政部《会计人员继续教育暂行规定》的有关内容，每年安排会计人员分层次、分期分批培训学习，教育其学习国外先进的会计监督机制、管理机制和方法，并运用到实际工作。同时，要加强对财会监督人员职业道德素养的培训，教育其恪守职业准则，在会计工作中不仅要遵纪守法，还要实事求是，敢于监督和会监督。此外，要加大对会计监督人员的考核力度，完善监督考核制度，以提高财会人员的主观能动性。

[1]于莉萍，孙方方，靳鑫.论高校会计监督的问题及对策[J].全国商情：理论研究，2013(1)：68-69.

[2]彭周.高校会计内部控制与监督弱化的现状与对策[J].现代经济信息，2011（1）:130.

（责任编辑：胡梅）

Problems and Countermeasures in University Financial Accounting Supervision

XIA Jin-gui
(Yangzhou University，Yangzhou 225009，China)

Based on an overview of connotations and significance of financial accounting supervision in universities，the paper argues that presently the financial accounting supervision in universities does not meet the requirements of the times，which is embodied by the problems of inadequate understanding of its significance，incomplete supervision system,unreasonable supervision structure and less forceful supervisors.Countermeasures are then proposed to improve the financial accounting supervision in universities.

financial accounting in universities；supervision difficulties；countermeasures

G647.5

A

1671-6191（2014）04-0066-03

2014-09-18

夏金贵（1956-），男，江苏扬州人，扬州大学收银审核技师，研究方向为高校财务会计实践工作与理论。