可持续发展视角下我国绿色税收体制的建立研究

吴秋红

（泉州经贸职业技术学院会计系 福建泉州 362000）

可持续发展视角下我国绿色税收体制的建立研究

吴秋红

（泉州经贸职业技术学院会计系 福建泉州 362000）

随着时代的发展与变迁，各国在发展过程中越来越重视由于发展带来的诸多环境问题，为了实现自身发展的可持续，各国纷纷谋求出路，绿色税制这一议题也越来越受到各界的重视。在各国竞争日趋激烈的今天，绿色税制的地位不降反增，可见其是关系到国家发展以及综合国力提升的重要税制，是作为改善国家发展，实现可持续目标的重要经济调控手段。本文从我国的实际出发，结合如今的国际环境和国情要求，对我国的绿色税制建立进行了展开分析。

绿色税制；税收制度；建立

自人类步入工业化时代以来，其迅猛的发展将人类社会迅速带入全新的发展轨道。人类在充分享受到文明社会的丰硕成果时，也渐渐地将自身置于危险的境地。人类对于地球生态环境的破坏，使得地球上大量栖息地丧失，水污染、空气污染、土地污染，凡此种种无一不严重威胁着人类的生存。自此，世界各国纷纷觉醒，开始将保护地球生态环境、谋求可持续发展提上议程。当各路环境生物学家为拯救地球生态殚精竭虑时，经济学家也在为如何谋求经济上的可持续发展不断探索，由此，绿色税收制度应运而生，并在世界各国掀起了一场持久且规模浩大的改革风潮。各国纷纷着手建立绿色税制，以税收的调控手段为发展绿色经济、保护环境护航。而如何建立符合本国国情同时顺应本国发展方向的绿色税制，也成为经济学家们研究的重要课题。

一、绿色税制的起源与含义概述

绿色税收源于经济学家庇古提出的国家运用宏观调控手段解决环境问题的设想，该设想认为，环境问题的产生源于人类文明发展对于自然的侵略性破坏，而破坏源于人类的逐利性。当经济发展与环境保护发生冲突时，逐利性会驱使人类做出舍弃自然而保全利益的行为。这种行为并非政府单一的强制性禁令可以有效禁止，而是需要以经济手段治理经济，如此更能达到事半功倍的效果。所谓的以经济手段治理经济即绿色税收制度。绿色税制是政府在原有税制的基础上，对原有税制的一种改革，从而达到以此控制与环境相关的经济活动并且协调经济活动与环境保护之间的关系的目的。具体化就是税收体系中具体规定并被强制性实施的与保护环境政策和资源利用政策有关的税种。通常包括一定以政府力量强制性实施的税收手段，与环境密切联系的环境税、自然资源税等。这些税目的详细规定，进一步强化了税收体系对于环境保护的职能。

然而，由于绿色税收产生于特殊的历史氛围和特定的历史环境，这决定了该税种在具有税收本身固有的无偿强制性等共性之外，还具有其他税种所不具备的一系列特性。首先，绿色税制相对于普通税收制度具有特殊的目的。因绿色税制的提出和施行是为了改善生态环境同时保护生态环境不再遭受进一步破坏。因此，对于该税种的效益衡量，不应将重点归于税收收入，而应在于环境收益。故绿色税制具有特殊的目的性。其次，绿色税制相对于普通税收制度更加具有广泛性。其征税对象不仅仅包括对环境造成破坏的生产生活行为以及相应的产品等，还有关注资源利用领域的对于自然资源的开发以及利用等行为。最后，绿色税制更加具有科学性，因其不仅仅体现着税收的经济学理论，还渗透着环境保护学观点，是科学的综合性税种。因此，在世界范围内推行绿色税制，势在必行。

二、我国有关环境的税收制度现状

步入新世纪，我国的经济发展也进入了黄金阶段，然而飞速前进的经济脚步却为将来我国经济的进一步腾飞埋下了隐患。由于我国建设初期对于国家资源的掠夺性开发，我国的环境现状不容乐观。如何在新时期加紧我国的经济转型，从而实现我国经济可持续发展的目标，成为了亟待解决的问题。而税收制度，也应做出相应的改变。然而，我国有关于环境的税收状况并不乐观。

当前我国税制中相关的环境税主要有增值税、消费税、资源税、车船税、企业所得税等。其中涉及到的自然资源利用仅仅包含了天然气、液化石油气、化肥、农药等资源的利用限制，且采用低增值税税率仅仅为13%，这样的税收力度无法达到真正的调控管制作用，而仅仅为政策上的建议引导，这使得我国滥用自然资源的现象无法得到有效的改善。此外，对于气缸容量在2.0升及以下的大众化汽车消费税率在1%—5%之间，无法对该类驾驶工具的使用的减少起到真正的限制作用。因此，建立严格且涵盖面广的税收赏罚制度是现今我国进行绿色税制改革的重要内容。

而步入新时代，我国的“十二五”规划纲要也曾提到加快财税体制改革，构建符合国家经济可持续发展的财税制度的重要性以及迫切性。为了实现该目标，必须立足于现实，加快且保质保量地制定出符合我国实际国情的税收制度，以达到保证经济又快又好可持续发展的战略目标。而绿色税制，正是立足于我国现阶段环境破坏严重、资源浪费量巨大的社会现实，同时积极促进我国经济产业转型、发展绿色低碳经济、保护自然生态环境、提高资源最高利用率。因此，在我国加快绿色税制的建设，迫在眉睫。

三、绿色税制在我国建立的可行性分析以及具体措施

鉴于我国目前绿色税制发展处于起步阶段的真实国情，同时借鉴其他各国建立发展绿色税收制度的经验教训，笔者提出以下几点发展绿色税制的措施建议：

第一，扩大资源税以及消费税的征税范围，同时适当且科学地拓宽两税的征税范围以及提高税率，从而达到较好的征税效益。比如，应尽快将土地、森林、地热、水、大气等可再生以及不可再生资源均纳入征税范围，同时制定详细的征税条例，从而达到保护上述资源的目的，促进人们对于自然中各类资源的可持续利用。同时对高污染资源的使用加以限制，比如提高对于低质煤炭征税额度，从而控制人们对诸如高硫煤一类资源的肆意开采以及无限度使用，从而降低该类行为对于生态环境的破坏。此外还应将非重复利用类的消费物品列入征税范围，比如高污染的电池、鞭炮等，从而控制该类产品的生产以及消费，减轻该类产品对于环境的破坏。

第二，对现有的关税、车船税、营业税等展开相应的调整与改革，优化税收体系。比如对于进口污染相对严重的产品以及仪器设备应提高所征收的关税，以降低对于该类产品的进一步引入以及使用。此外，对于开采木材、采集珍惜动植物的行业，应提高征收的税率，从而降低行业利润，减轻该类产业对于生态环境的高强度破坏。同时，应适当调整车船税的征收方式，对于使用新型燃料如太阳能的汽车可以适当进行车船税的减免，而对于排气量大高耗能的汽车应加重车船税税额，从而促进节能型汽车的推广，达到绿色税收的目的。

第三，在现有的税收制度的基础上，应开征一系列新的保护环境的绿色税种。比如污染空气税、水资源保护税、垃圾税等，从而减轻该类人类活动对于环境造成的巨大破坏。比如水资源保护税的征收可以以水资源的使用量以及重复利用率进行衡量，以税收形式监督居民、企业对于不同用途下水资源的使用行为，从而降低水资源的浪费率并增加重复利用环节，既对浪费、污染水资源的行为有所处罚，又对保护水资源、多重利用水资源的行为加以减免税奖励，以赏罚税收方式达到绿色税收的目的。

第四，使环境税的征收正式归位，实行规范化、严格化、科学化的环境税征收手段。绿色税制的建立与发展是以环境税收费为主要手段的，而能否建立健全一个规范化、严格化、科学化的环境税税费征收手段与制度是关系到我国绿色税制最终建立完善的重要一环。由于我国现行税收收费制度中存在着许多如环境税征收范围涵盖不全面、各类资源保护税的征税力度低震慑力小等一系列问题，因此建立健全税收收费制度十分迫切。对于高污染排放量的资源界定应更加明确，同时提高相应的税率，加大收费力度，从而对该行业的发展起到震慑作用。其次，应进一步完善对于各类可持续与不可持续利用资源的归纳整理，从而完善资源征税体系，使得各类资源可以在税收制度下得到保护，降低了对于珍惜资源的浪费与过度开采。但是，对于税收收费制度的完善并不可一蹴而就，应采取循序渐进的策略，逐步将各处漏洞加以完善。否则，过高强度的税收压力会对我国现行的经济环境造成冲击，不利于经济环境的稳定。

第五，在进一步加强环境税税收力度的同时，还应建立健全环境税税收优惠政策。在环境保护与实现可持续发展的工作进行中，促进我国的产业转型是重要的一环，而我国的绿色产业由于发展晚，使得我国的绿色产业水平无法与发达国家相抗衡。因此，如何鼓励我国绿色产业的进一步发展是实现经济可持续的重要问题。此时，税收的宏观调控功能亦可以发挥作用。国家可以通过制定相关的税收优惠政策，为我国的绿色产业开辟优惠通道，通过减免税、加大环境无害化机器以及技术进口的减税力度，来刺激我国绿色产业的发展。此外，如何清晰地鉴定好环境税收优惠的范围也是重要的工作，只有在正确的政策范围内才能够真正地起到为绿色产业保驾护航的功效，不让不法商家有机可乘。同时，还应对经营清洁类产品的机构进行消费税的减征，比如清洁型汽车的研发与生产、清洁型能源的创造与开采等。税收优惠政策的施行可以为绿色产业开辟安全通道，从而降低该产业的发展风险，为绿色产业以及我国产业转型构建良好的环境。

综上所述，建立绿色税制是时代发展的要求，是我国经济进一步腾飞的重要一环。如何立足本国国情，利用绿色税制的建立为发展可持续经济以及保护生态环境保驾护航，是社会各界人士需要继续研究并实践的重要任务。只有真正在中国建立起了符合本国发展的绿色税制，才能为我国发展可持续经济提供强大助力，才能为我国的环境保护事业提供强有力的保障。

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[3]郭蕾,翟桓.完善我国的绿色税收体系[J].天津市经理学院学报,2010(03).

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Study on the establishment of the green tax system in China from the perspective of sustainable development

Wu Qiu-hong

(Accounting Department of Quanzhou College of Economics and Trade, Quanzhou Fujian,362000, China)

With the development and changes of the times, more and more attention in the development process due to environmental problems caused by the development of their own, in order to achieve sustainable development, countries have to seek a way out, green tax this issue is also more and more attention from all walks of life. In the increasingly competitive today, green tax status does not fall instead increases, it is an important tax national development and enhancing overall national strength, is used to improve the national development, an important mean of economic regulation to achieve sustainable goals. This paper from China's actual conditions, combined with today's international environment and conditions, to analyze the green taxation system in China.

green tax system; tax system; establishment

F810.42

A

1000-9795（2014）05-0024-02

［责任编辑：董 维］

2014-03-09

吴秋红（1976-），女，福建泉州人，讲师，从事会计理论、税务会计、财务管理方向的研究。