关于会计内部控制中几个问题的探讨

赵红梅/黑龙江民族职业学院

关于会计内部控制中几个问题的探讨

赵红梅/黑龙江民族职业学院

随着经济的迅猛发展，给企业带来更多的机遇，同时也带来巨大的竞争与挑战。企业为了能在激烈的竞争中立于不败之地，必须要建立一套严谨完整的制度体系，其中会计内部控制就成为重中之重。本文将从会计内部控制的概述、会计内部控制的内容、会计内部控制在实际工作中的应用以及为达到良好内控效果的几点建议等四个部分分别对会计内部控制进行具体研究。

会计；内部控制；监督；银行存款；现金

一、会计内部控制概述

1.内部控制的含义。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

2.内控制度制定的原则，企业制定内控制度应遵循以下原则：合法性原则，企业制定的内控制度必须以国家法律为依据，不得违反国家制定的规章制度。适用性原则，企业制定的各项制度应该为本企业服务，内控制度也应如此。要根据企业的情况实时加以调整，以适应企业的发展需求。整体性原则，企业制定的内控制度应涵盖财务工作的各个方面而不只是某一方面，要兼顾企业的长期利益与短期目标，同时与其他制度相互协调。可操作性原则，内控制度要切实可行，对财务核算的各个环节加以控制，目的在于保证企业资金安全，同时提高财务核算水平，切忌纸上谈兵。

3.会计内控制度的意义。制定内控制度的主要意义在于衡量和纠正员工的行为，使工作按照计划的方向发展，及时纠正偏差，将损失降到最低，提高企业的效益。企业制定完善、合理、有效的会计内控制度，对企业的发展有积极的促进作用，笔者认为主要体现在以下几方面：第一，有利于企业掌握准确可靠的会计信息，从而应对激烈的市场竞争，并在竞争中把握准确的信息，做出准确的市场判断，最终做出正确的决策；第二，有利于防止挪用公款、贪污腐败等违法行为，从而保证企业的资金安全；第三，有利于增加收入，节约成本，达到利润最大化，同时可以有效控制生产、销售、采购、材料领用等环节，保证企业生产经营活动顺利开展。

二、会计内部控制涉及的内容

1.内部控制的基本结构。企业的内部控制可以分为事前防范、事中控制和事后监督三个环节。事前防范：财务部门应建立一套严格的内控制度，在资金管理的各环节，建立内部控制和职能分离体系，严格遵守不相容职务相分离的要求，并建立严格的审批手续和授权批准制度，最终形成各岗位互相制约、互相监督的大好局面。事中控制：在经济活动进行时，财务部门应对货币资金的安全性、合法性等进行控制。事后监督：在经济活动完成之后，应及时发现内部控制的簿弱环节和缺陷，并及时加以调整。

2.会计内部控制的主要方法。不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制。这些方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。不相容职务分离控制，就是要求合理设置财务人员的工作岗位，明确各岗位的工作权限，对会计法中明确提出的不相容职务严格进行分离。授权批准控制，要求各岗位处理经济业务时严格遵守权限范围和审批程序的规定，在授权范围内行使权力和承担责任。会计系统控制，要求企业结合自身的经营特点，制定适合本企业的会计核算制度，充分发挥会计的监督职能。预算控制，要求企业加强编制、执行预算各环节的管理，及时分析和控制预算差异，保证预算的执行。财产保全控制，要求未经授权的人员不得接触和处置财产，由专人定期对财产进行清查、盘点，账实核对，保证财产的安全。

3.会计内部控制的实施。对会计账簿的控制。会计账簿能够连续、全面、系统的反映每一笔经济业务数据，同时也是编制会计报表的重要依据。对会计账簿的控制应从以下几个方面入手：（1）账簿的设置应切实体现企业的经营需要，适应企业的经营特点；（2）账簿所记录的内容，应准确、完整的反映某项经济活动；（3）账簿的记录既要简洁明了，又要清楚完整，方便备查。

对会计报表的控制。会计报表，作为企业会计信息的主要载体，其质量直接决定着财务管理的质量，对会计报表的控制应包括以下几个方面：（1）会计报表必须以核对无误的会计凭证和会计账簿作为编制依据，所列数据必须准确，所列项目也必须完整；（2）结合企业自身的特点，按期编制财务报表；（3）企业编制的会计报表的格式及内容应符合会计准则和国家相关法律法规的规定；（4）报表应及时报送给相关税务部门，以便税务机关了解企业的实际经营状况。

对会计核对的控制。会计核对主要是因为会计报表、会计账簿之间具有勾稽关系。会计核对主要包括账证相符、账账相符、账实相符。其中账证相符是指登记的会计账簿与记账凭证及其所附原始凭证的核对结果应该相符；账账相符是指各种会计账簿之间的数据核对结果应该相符。

三、会计内部控制在实际工作中的应用

岗位分工的控制，建立健全的岗位责任制，明确各财务人员的岗位职责，出纳不得兼任会计档案保管、稽核，收入、费用、支出、债权债务的登账工作。现金的控制，应明确规定按照国家制定的会计法的相关规定严格执行，不得坐支现金，不得白条抵库。在监盘人的监督下，定时对现金进行盘点；银行存款的控制，月末打印银行存款对账单，与银行存款账进行核对，将各银行月末余额合计与报表中“银行存款”进行核对，对未达账项编制余额调节表，并上报财务主管或相关领导。领取对账单和编制银行存款余额调节表不得由同一个人负责。对于开通网上转账支付功能和快捷代发功能的企业，需要至少设置操作员和授权员两个角色，操作员进行常规操作，授权员负责对操作员提交的任务进行审核和授权，一项经济业务的发生必须由至少两个人经办；印鉴的控制，法人的人名章和财务专用章应由不同的人分别保管，绝对禁止支付款项的全部银行预留印鉴由一人保管；票据的控制，对增值税专用发票、增值税普通发票、现金支票、转账支票等重要票据设立登记簿进行登记，防止空白支票的丢失及盗用。

四、几点建议

所有资金支出需要逐级审批，先由经办人提出付款申请，然后由部门主管签字确认，接着由财务部主管签字确认，最后由财务部分管领导确认支付，流程完毕后，将付款申请交给财务人员进行支付。定期实行财务岗位轮换，建议制定回避制度。企业在制定内部控制制度时，建议同时制定监督检查制度，由专人定期或不定期对财务各岗位人员职责的履行情况进行检查。提高会计从业人员的素质，让财务人员定期参加岗位培训、职业技能培训和思想教育活动，通过一些实实在在的案例，提高会计从业人员的风险意识，从而保障企业资金的安全。

[1]黄双蓉.财经法规与会计职业道德[M].北京：经济科学出版社，2010.

[2]马颖颖.会计内部控制存在的问题与对策[J].魅力中国，2008（6）.