加强对行政事业单位会计的管理和完善

韩雪/黑龙江电视台

加强对行政事业单位会计的管理和完善

韩雪/黑龙江电视台

目前我国行政事业单位会计由于引入较晚，而且行政事业单位会计改革的步伐明显滞后于企业会计改革和市场经济改革，所以在理论和实践的发展上都存在着较多不完善的地方。特别是在当前公共财政框架的逐步建立，行政事业单位的管理职能发生了根本性的改变，需要由原来的微观管理、直接管理、单一管理开始向宏观管理、间接管理和多元化的管理转变，职能也应向提供公共产品方向转换，这就需要行政事业单位会计需要在在政府管理和公共产品管理中充分的发挥其职能作用，加快行政事业单位的健康发展。

一、我国行政事业单位会计存在的主要问题

（一）缺乏统一的行政事业单位会计准则体系

行政事业单位一直没有统一的会计准则规范，虽然其由财政部作为其主管行政事业单位会计事务的官方机构，但其对行政事业单位会计进行规范所采取的却是制度，而不是准则。由于制度规范需要将所有会计事项都进行规定，而一旦某一个方面不能使用，则整个制度则会废止，制度规范缺乏灵活性。特别是在当前环境不断变化的情况下，制度规范无法与环境变化更好的适应，相对于准则规范可以对某个特定会计事项进行规定，可以随时制定随时发布相比，制度规范存在着较大的缺陷。

（二）收付实现制的不适应性

长期以来在我国行政事业单位中，一直采用收付实现制来进行预算会计核算，这样不仅核算程序较为简便，而且对预算拨款和预算支出的进度也更便于进行安排，可以对预算收支的结果进行如实的反映。但随着当前市场经济的不断完善，收付实现制的不适用性也越发明显的体现出来。

首先，无法全面的对行政事业单位会计信息进行反映。采用收付实现制进行核算时，对于非现金交易事项对政府资产和负债的影响不进行记录，这样就无法区分出资本性支出和经常性支出，而且在收入支出核算中对于非现金交易不进行记录，无法完整的编制资产负债表和收支结余表，不能对财务状况和绩效进行全面的揭示，无法及时将一些对决策有重要影响的信息提供了信息使用者。

另外，在收付实现制下，无法更好的提高效率及绩效考核。收付实现制下只有在款项实际支付时才能进行支出的确认，这样对于支出已发生但款项还没有进行支付的费用项目则不能将其认定为当期支出，这就必然导致单位成本核算的不完整性，对于公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平也不能真实、准确的反映出来。

（三）财务报告内容分散且不完整

目前我国行政事业单位还没有一份能够对其财务受托责任进行全面、集中和完整的进行反映的政府财务报告。目前行政事业单位的财务报告在内容上较为分散，而且所披露的内容过于简单，不够完整。

首先，行政事业单位财务报告内容比较分散。

目前我国财政会计、行政单位会计和事业单位会计都具有一套与自己单位相适应的财务会计报表，而且各会计报表自成体系，而且分别进行编制，这样就没有一套能够完整、集中的对各级政府的资金、负债和净资产进行全面反映的合并会计报表，导致使用者无法依据会计报表来对政府受托责任的履行情况进行全面的考核和评价。

其次，单位财务报告的内容不够完整，披露的信息过于简单

目前行政事业单位的财务报告仅仅是对预算收支执行情况进行反应，不能全面的对行政事业单位的财务状况进行充分反映，在核算上对于资产产权、债权和债务缺乏核算可是只是粗略的进行核算，导致收支与预算项目缺乏合理的匹配，不能有效的对预算收支的执行结果进行反映。

二、完善我国行政事业单位会计的建议

国内外环境的变化，对行政事业单位会计基本框架中的会计目标、会计主体、核算基础和财务报告等产生了重要的影响，在这种情况下，为了更快的与国际惯例进行接轨，我国必须对行政事业单位会计基本框架的一些内容进行改进。

（一）重新界定行政事业单位会计准则适用范围

我们应将我国预算会计体系准确界定为行政事业单位会计体系，将行政事业单位与非营利组织会计准确界定为公共会计体系“再根据我国的实际情况，应建立起既符合本国国情又与国际惯例相协调的具体包括财政总预算会计、行政单位会计以及公立且纳入预算管理的事业单位会计的行政事业单位会计体系”私立及不纳入预算管理的事业单位会计则应与民间非营利组织会计等共同构成一个与企业会计、行政事业单位会计相并列的非营利组织会计体系“这样既结合了我国目前事业单位的复杂性和特殊性，很好地解决了事业单位的归属问题，同时政府会计体系的建立也符合财政预算管理制度的改革”

（二）积极向权责发生制过渡

我国行政事业单位会计中引入权责发生制，应该注意循序渐进“权责发生制的改革是个复杂的系统工程，需要在摸索中前进”我国行政事业单位会计基础的权责发生制改革应当充分借鉴国际经验，努力向国际惯例靠近，同时又必须符合我国的具体国情，与我国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应。在具体推进步骤上，近期可以根据经济发展和财政管理改革的需要，针对当前迫切需要解决的问题，对现行的预算会计制度采取必要的改进措施，在部分项目上增加权责发生制的应用，扩大政府预算会计的核算内容；远期来说，在经济体制和财政管理制度不断深化改革的过程中，努力创造条件，推进预算会计制度向比较规范的行政事业单位会计制度转换，建立符合社会主义市场经济体制要求的！与国际惯例相一致的我国行政事业单位会计制度，同时在行政事业单位会计制度中实现权责发生制的全面应用。

（三）完善政府财务报告体系

行政事业单位财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府综合信息的一种规范化途径。为了适应财政体制的改革、满足各方面信息使用者的需要，建立更加全面与国际接轨的行政事业单位财务报告制度将是大势所趋。相对于企业而言，行政事业单位的受托责任具有广泛性，不仅要从财务的、经济的或定量的角度来评价、衡量，还必须从非财务的、非经济的和非定量的角度来评价、衡量，因而政府财务报告具有高度综合性的特点。然而我国现行的政府财务报告，不仅范围狭窄而且内容单调，在一定程度上充其量只能算是预算执行情况报告，这种报告形式已不能适应政府财务报告在内容上进行完善和充实的要求。因此，现阶段我国行政事业单位财务报告为了满足广大信息使用者日益扩大的信息需求，充分揭示履行公共资金受托责任的情况，防止出现潜伏的财政危机，在现有内容的基础上，应增加对相关内容的表内列报和表外披露。

三、结束语

随着市场经济的不断完善，我国行政事业单位职能发生了根本性的改变，为了更好的满足社会发展的需求，更好的履行服务职能，则需要加强行政事业单位的会计核算和管理，满足广大信息使用者日益扩大的信息需求，降低财政危机的发生，积极推进行政事业单位健康、有序的发展。

[1]沈子丞.关于企业工会会计档案由行政代管的思考[J].中国工会财会.2010.04.

[2]刘波.行政事业单位会计集中核算财务管理弊端[J].中国市场.2010.09.

[3]沈煜霆.完善会计核算方法提高事业单位经济效益[J].科技信息（科技教育版）.2006 （6）.