关于加强科学事业单位科研经费财务管理的探讨

王军红

（交通运输部科学研究院，北京100029）

关于加强科学事业单位科研经费财务管理的探讨

王军红

（交通运输部科学研究院，北京100029）

文章结合当前国家关于科研经费财务管理的新制度和国家科技发展的需求，立足国内科研经费财务管理现状，详细分析了当前中国科学事业单位科研经费在预算编制、经费支出、会计核算、监督检查等方面存在的管理问题，并提出相应的改进措施，为提高科研经费的财务管理水平和财政资金使用效率，促进科学事业单位健康稳定发展提供决策支持。

科学事业单位；科研经费；财务管理；问题；建议

近年来，随着中国综合国力不断增强以及财政收入持续增加，国家对科研经费投入持续增长。与此同时，科研经费使用管理中存在的问题也越来越突出。笔者结合科学事业单位一线财务管理工作实践，主要从三个方面讨论如何加强科研经费管理。

一、科研经费财务管理的有关制度规范

目前科学事业单位主要执行《科学事业单位财务制度》（财教〔2012〕502号）、《科学事业单位会计制度》（财会〔2013〕29号）和《行政事业单位内部控制规范(试行)》等财务管理制度，分别从财务管理、会计核算和单位内部控制三方面，对科学事业单位的科研经费财务管理作了规定。

此外，对应不同来源的科研经费，国家还出台了相关科研专项资金管理制度，如《国家高技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法》、《国家科技支撑计划专项经费管理办法》等。针对交通运输科研专项资金，财政部印发了《交通运输科研经费管理暂行办法》（财建〔2011〕322号），对交通运输科研经费支出使用管理进行了规范。

二、科研经费财务管理在实务中存在的问题

（一）预算编制方面存在的问题

预算编制不规范。科研项目经费预算编制时，一般由项目组科研人员结合以往经验和主观判断，根据总预算对明细项的比例要求，对各项支出进行简单的切割分配，预算编制随意性较大。同时财务部门由于缺乏对科研项目的深入了解，难以掌握科研项目经费的实际需求，无法预测科研活动及科研活动所需成本，不能很好的指导科研项目预算编制，使得预算编制不科学、不合理情况普遍存在[1]。

（二）预算执行方面存在的问题

1.科研经费拨付滞后

一是在现有的财政预算管理体制下，项目立项后，前期调研、研究大纲评审等工作费用无法按时拨付，影响了前期科研工作的正常开展，是一个非常突出的问题；二是受财政部门审批手续影响，跨年度项目结转资金难以在年初及时投入使用。

2.科研经费预算调整机制不健全

由于预算编制中的不科学、不合理，部分预算科目难以执行完成，导致科研经费在实际支出中，存在擅自扩大资金支出，无预算、超预算支出等现象。相对基本建设项目，科研项目的预算调整机制更薄弱，科研项目预算失去刚性控制作用。

3.科研经费预算执行监督不力

科研经费管理缺乏阶段性审计、监督，项目支出审计定位在结题决算时，中间很少有阶段性审计、监督，造成不能及时发现问题并采取相应的防范纠正措施。

4.科研经费支出中存在合法却不合理的情况

科研经费规模的扩大，开支范围的严格控制，造成项目负责人尽量“做大”设备购置费、差旅费、测试费等支出以减少或避免经费结余。这种合法但却不合理的支出在很多科学事业单位中普遍存在，导致科研项目经费没有发挥其应有的作用，资金浪费情况严重。

5.科研经费被滥用

目前，科学事业单位科研项目经费管理以项目独立核算、管理为主，项目负责人主观上认为项目是“自家”所有，违规套取科研经费进行二次分配、将科研经费转移到关联公司等现象时有发生。通过以上途径造成科研经费使用脱离单位财务监督，财务人员对此类情况难以辨别真伪，也难以监管。

6.存在结题不结账现象

科研经费使用与项目研究进度不匹配造成科研经费财务管理中存在结题不结账现象，很多科研项目已经结题但却未进行最后的账务处理，导致了大量的账面资金闲置浪费[2]。

（三）会计核算方面存在的问题

会计核算科目与科研项目经费预算科目口径不一致是会计核算中存在的主要问题。财政部、科技部明确规定：“为适应科研活动规律的需要，落实财政科学化精细化管理要求，建立课题间接成本补偿机制，将课题经费分为直接费用和间接费用”①参见财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》。。

实际工作中，会计人员在处理相关业务时采取两种处理方式：一是按《科学事业单位会计制度》规定的会计科目进行日常会计账务处理；二是项目结题编制决算时，按照项目预算科目对科研经费支出重新归集汇总。两种处理方式导致在日常财务管理中，难以提供有效的数据，对科研经费实际支出与预算进行比较，不利于科研项目的预算执行与监督管理。

（四）决算方面存在的问题

1.科研经费决算数据缺乏真实性、准确性

科研经费预算编制的不精准使其不能满足实际使用要求，费用支出往往不能真实准确反映科研项目的成本，导致科研项目年度成本归属不科学，财务决算数据缺乏真实性、准确性，难以为单位领导科学决策提供参考。

2.缺乏绩效评价机制，难以科学评价科研经费使用效益

目前科研项目绩效评价处于起步探索阶段，还未建立起完善的对科研项目追踪问效的机制，重立项、轻绩效、成果转化难、推广被轻视的情况普遍存在。对于科研项目的经济效益缺乏科学的绩效评价标准，难以定性或定量地衡量科研项目的经济性、效率性、效果性。

三、加强科学事业单位科研经费财务管理的建议

综上所述，结合国家新的形势要求，针对加强科学事业单位科研经费财务管理提出以下四点建议。

（一）加大对科研经费财务管理工作的重视程度

1.领导重视科研经费管理工作

科学事业单位的领导干部要加强认识，转变观念，从思想上重视，从行动上参与、协调科研经费财务管理工作，不仅重视“筹钱”，更要重视“管钱”。

2.加强财务管理队伍建设

科学事业单位的财务人员不仅要精通财会专业知识，还要掌握科研经费管理理论，做好制度宣讲工作，努力提高服务水平和职业判断能力，确保科研经费使用过程中的合理、合法、合规、高效；科研人员应恪守科研诚信，自觉遵守科研经费管理的各项规定，接受相关各方的监督检查。

（二）加强科研项目经费预算管理

1.规范科研项目预算编制

项目预算编制要坚持目标相关性、政策相符性和经济合理性原则，做到既要适应研究工作的需要，又要符合财务的各项规章制度。编制预算时，研究部门要严格以财政部《经费管理办法》规定的开支范围为依据，结合研究课题的实际工作量，科学合理、实事求是地编制，并对项目外拨经费、仪器设备购置和劳务费进行重点说明。

2.强化科研经费预算执行

项目预算批复后要严格执行，没有特殊情况，不得随意调整或追加，维护预算的权威性。建立预算执行动态跟踪通报机制，加大对预算执行进度和执行合规性的监督，及时发现预算执行中存在的问题，采取切实可行的解决措施，保证预算执行进度。同时要建立健全预算执行责任制度，将预算执行与部门主要负责人绩效考核挂钩，强化预算执行。

（三）加强科研经费支出管理

科学事业单位要根据财政部、科技部和上级主管部门等对科研经费管理的要求，建立健全适合本单位实际情况的科研和财务管理相结合的内部控制制度。

1.规范使用科研经费行为，完善审批制度

科研人员要依法依规使用科研经费，不得擅自转移、套取科研经费。明确单位内部各级领导的审批权限，对重大支出要实行联合审批制度。财务人员应严格审核科研经费支出是否符合项目预算，是否规范，各项原始凭证是否完整，确保各项支出的合理合法，确保科研经费专款专用，尽量避免违法、违规、超范围、超标准的支出发生，做到事前审核、事中控制、事后复核，及时发现和解决问题。

2.加强沟通、协作，搭建科研经费信息管理共享平台

建立科研经费管理系统，通过信息化管理手段，对科研经费执行情况进行全程的动态管理。在该系统中，执行权限责任制，做到各尽其职。同时在系统中硬化预算约束，各项科研经费支出科目、额度必须严格按照预算执行，否则系统审核无法通过，以此确保预算执行。

3.严格执行财务管理制度，加强经费使用监督

科研经费使用过程中，严格执行国家关于招投标、政府采购及资产管理办法等制度。对设备购置、经费外拨等支出，推广使用国库集中支付或银行转账支出；对零星购买材料和差旅费等支出，按规定使用公务卡结算；对劳务费、专家费采取打入本人银行账户，使科研经费随时处于财政监督之下，减少违规发生。

4.加强经费拨付和结转结余经费的财务管理

科研管理部门和财务部门要会同研究部门根据项目年度实施的计划申请预算，为确保科研经费能够满足研究进度需要，可在部门预算批复前实行项目资金预拨制度；合理安排各项支出，同时最大限度地减少资金的结转结余；为切实解决结题不结账的问题，建立科研经费管理与科研项目管理协调机制，项目结题验收前，必须由财务部门出具项目财务决算报告，说明项目科研经费支出情况，作为项目结题验收的必备基础材料；待项目通过结题验收后，对科研项目及时清理并结转结余科研经费，避免长期挂账。

（四）加强外部监督检查与绩效评价

1.加强外部监督检查，加大对违规行为的处理力度

为弥补科学事业单位内部对科研经费监管力度的不足，促进单位对科研经费财务管理水平的提高，建议引进外部监督检查，如国家行政机关和社会中介机构及其人员依法对科研经费的支出情况进行监督检查，形式包括专项审计、中期财务检查等多种方式。项目结题时项目主管部门要组织专家进行评审验收，对检查和验收中发现的各类违法违规行为要严肃处理，落实问责机制。

2.建立科研经费支出绩效评价制度，完善激励制度

结合财政部正在推动的预算项目绩效考评工作，研究探索一条适合科学事业单位的科研经费绩效评价工作体系，切实提高科研经费使用效益。绩效评价应遵循客观公正和科学规范的原则，建立考核办法、制定评价指标及标准，对科研项目目标的实现程度及科研经费使用情况进行综合考评。同时，要强化考核结果的应用，落实奖惩制度，以引起相关人员对绩效考评的重视，从而切实提高科研经费的使用效益。

[1]蔡民伟.事业单位科研经费管理初探[J].现代商业，2012，（2）.

[2]窦英.科研事业单位科研经费管理问题与对策研究[J].当代经济，2009，（7）.

G311

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2095-4263（2014）03-0033-03

2014-08-18