会计、算盘与内部控制

于 芝

（湖南省水利厅 长沙市 410007）

1 算盘给会计的启迪

我国古代老祖宗们发明的算盘具有结构简单、运算简易、携带方便等优点，因而被广泛采用，历久不衰，后来陆续流传到了日本、朝鲜、美国和东南亚等国家和地区。人们在使用过程中发现，使用算盘，除了运算方便以外，还有锻炼动手能力、提高思维能力的作用。因为打算盘需要手、脑、眼的密切配合，是训练综合反应能力的一种好方法。在计算器未现世之前，会计的计算工具就是“算盘”。

算盘的形状非常形象地诠释了会计人员的工作性质。算盘外围是木框，象征着会计人员必须保证本单位经济活动在法律法规允许的范围内进行，严禁违法违规行为的发生。1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议通过了新中国第一部 《会计法》，对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等问题做了明确规定，是我国会计领域的一部基础性法规。它的颁布实施是我国会计规范史上的一个里程碑，标志着我国会计规范建设开始走上法制化轨道。

算盘里面固定着的一根根小木柱，象征着会计人员必须依法依规行事的特点。针对会计行业，为规范会计行为有很多规章制度，如： 国务院颁布的《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》； 财政部发布的部门规章，主要包括各行业的会计制度、企事业会计准则等；有地方政府在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区实际情况制定，在本地区范围实施的地方性会计法规，如2002年11月29日湖南省第九届人民代表大会常务委员会第三十二次会议通过，2003年3月1日施行的 《湖南省实施（中华人民共和国会计法）办法》；还有各单位根据本单位具体情况制定，在本单位范围内有效的内部会计管理制度，如：××单位财务管理办法、××单位固定资产管理办法等。

算盘珠子好似会计人员。会计，简单地说：就是一项帮个人或单位管理财务、与数字打交道的工作。报账、记账、算账、理财，是会计的主要工作内容。会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于填制记帐凭证,处理帐务,编制财务报表等专门的技术方法，对资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理和经济管理活动的工作人员。一个单位无论是什么性质，不管单位大和小，只要开展了工作和经济活动，就必须有会计人员进行记录、反映和监督。

要当一名合格的会计，你就需像那一颗算盘珠子，受木框和木棍约束，必须在条条（法规）框框（法律）规定的条款内进行经济活动，还必须在法律的框架内顺着部门制定的规章制度开展工作，会计人员就是算盘档位上的一颗算珠，你的活动范围就是在木框的约束下沿着直柱上下移动，你的工作职责就是保证单位的经济活动在法律法规允许的范围内进行，如果你硬要突破“条条框框”横着走，把廉洁自律的要求和接受监督的要求置于脑后，等待你的是离开会计队伍，违规违纪，身败名裂。会计人员警示教育带给我们的思考是沉重的，留给我们的教训也是极其深刻的！

2 会计与内部控制

内部控制好似珠算文化是社会经济发展到一定程度的产物，是随着管理会计的需要而逐步发展起来的。因为行政事业单位不以营利为目的，其主要工作目标是以服务于社会、服务于公众为宗旨。一直以来，行政事业单位内部控制无论是在理论研究还是在实践应用方面都滞后于企业。目前行政事业单位内部控制工作存在诸多问题，主要表现在：

（1）会计基础工作薄弱。

行政事业单位人员编制少的不到10 人，多的有几百乃至几千，有的小核算单位没有单独制定内部的财务管理制度, 许多财务事项的运作仅是按照惯例或者参照执行，而没有相应的适合自己单位的制度保证, 管理的随意性较大。有的单位对原始凭证审核马虎, 原始凭证管理不规范，原始凭证规定的时间、品名、数量、大小等内容填写不齐全，甚至没有售货单位盖章;特别是印鉴保管上的漏洞较多，有的单位将财务章和法人章全部交由财务部门负责人, 还有的单位将空白支票、财务印章同时由出纳一人保管，资金管理工作中存在重大疏漏。有个别领导签字过于随意，只画大字，不看内容，有的实物购买凭证只有领导签批, 没有验收人签字, 报账手续不严密。还有一些单位的自制原始凭证, 其格式和内容缺胳膊少腿，会计基础工作管理不规范，存在不少薄弱环节。

（2）部门预算追加项目过多。

预算控制是内部控制的重要环节。但有的省、市、县编制的行政事业单位部门预算，涵盖范围有限,尚未包括单位全部财务收支事项，弹性较大, 对需要财政资金安排的大型会议费、专项设备购置费等具有不确定因素的项目, 需临时申报，特别是基本建设项目资金还未纳入部门预算，许多部门单位预算执行结果是超预算，影响部门预算的实施效果。这种部门预算的范围有限的现象, 使得部门预算执行起来大打折扣，年中追加人员及公用经费、追加办公设备经费、追加会议及年终奖励经费、追加津贴补贴经费、追加重大项目经费、追加基本建设专项资金等，追加的项目越多, 则预算的随意性越大, 权威性受损，约束力就越差。

财政对部门单位是年年有预算, 但有的部门单位内部并没有按组织行政结构对财政部门预算进行分解细化, 仍是“实报实销”，吃大锅饭。也就是说,虽然财政对各部门单位有了预算约束, 但部门单位内部并没有对各科室的工作人员责任进行平衡，对部门预算进行约束,造成有的科室钱不够用，有的科室想怎么花就怎么花，其结果就是总量超预算。

（3）资产家底不清。

有的单位固定资产管理混乱,日常管理不规范，没有建立定期财产盘点制度。多年不对固定资产进行清理，账面上有记录但实物早已不存在了, 如有的个人电脑账面记录两三台，也不及时处置报废，购置了新的不处置旧的。机构变更、人员异动时未办理或不及时办理资产移交手续，也未作相应的实物保管人变更记录，另外也存在着行政事业单位相互之间的资产转移, 如汽车早就送给外单位使用，却未规定办理相应资产调拨手续, 未反映到资产明细台账中等现象，造成账账不符、账实不符的现象。

（4）内控体系不完善。

业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节, 其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。在实际工作中, 有些单位内部财务与会计控制方法体系很不完善，基于编制有限、人手紧张等原因,单位不合理兼岗现象较为普遍。不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。按照《会计法》的规定, 一般情况下，以下这几类岗位属于不相容职务：授权与执行、执行与稽核、执行与记录、保管与记录、清查与保管等。但有些单位会计记账还兼任复核，有的单位出纳兼任记账，出纳先付款会计后记账，出纳兼任会计档案保管等等，没有形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，不相容职务未能合法合理分离。

有的单位流程控制体系很不完善。财务与会计的基本功能是核算与控制（或监督），但在实际工作中, 有些单位的负责人把财会部门当成 “内部银行”，会计人员总是扮演着“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。财会人员对于经济事项的流程控制仅仅局限在事后审批上, 缺乏事前控制的程序, 影响财务控制的实际效果, 并使单位内部的财务监督稽查流于形式。

这些问题的存在, 制约了行政事业单位的工作效率和效果, 迫切需要引起重视和强化行政事业单位内部控制工作的规范执行。2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21 号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求每个行政事业单位依据本单位的特点和管理模式制定的内部控制规范框架，建立健全内部控制机制，使行政事业单位各项工作得到规范、有序地运行，以提高行政事业单位财政资金的使用效率和服务公众的水平。

3 算盘留下的思考

自从进入20 世纪中后期以来，计算机技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代，计算机应用到会计数据处理，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。现在的会计有了电脑和财务软件，实现了会计电算化，会计核算的计算工具“算盘”也悄然离开会计人员的办公桌。

算盘虽然可以不用了，但她的那种“无规矩不成方园”的精髓却永远的留了下来，行政事业单位内部控制规范就是会计制度建设的一个新起点。建立行政事业单位内部控制规范是2014年的一个重要工作。目前财政部门并没有发布有关内部控制手册模板，也没有提供内部控制参考依据。各单位只能根据财政部内部控制规定的有关要求，按照梳理业务流程、确定风险点、选择应对策略的工作流程，结合本单位实际情况组织实施，制定有针对性、操作性的各项单位内部控制管理规范，建立适合本单位的内部控制制度和体系。

算盘虽然可以不用了，但内部控制信息化的实施，可以针对业务风险点，通过设定预警规则，追踪重点、疑点，阻止财务风险，确保资产、资金安全运行，会计人员的地位和作用将随着会计工作规范化水平的不断提高而日趋完善。

算盘虽然可以不用了，但会计人员将会继续坚持降低行政成本、厉行节约、制止奢侈浪费、注重资金使用效益的财务管理原则，提升会计工作质量。算盘这个会计文化的形象代表将会以会计法律法规的形式如“行政事业单位内部控制规范”等具体规定永远的发展和延续下去。