新财务会计制度下科室成本核算的做法与体会

王景娃+赵长俊+刘秀秀

摘 要：在新的医院财务制度下，如何改变原有财务核算模式，确定合理核算流程，构建具有不同医院特色的财务成本及分析考核体系，将财务管理延伸到医院管理的各部门，实现财务业务协同化，管理信息动态化、实时化，不断满足医院发展的管理需要，使管理者能做到及时、客观和科学地分析医院的各项经济活动，并作出正确的决策，是每一位医院财务工作者应该思考的。

关键词：财务—成本一体化会计核算 科室成本核算

中图分类号：F234.2 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）02-086-02

医院会计核算和成本核算一体化是当前医院财务管理工作的主要发展趋势，是合理充分地利用各种人力、物力和财力资源，在工作中降低成本消耗的关键。通过加强成本管理，促进医院的增收和节支，为患者提供“安全、有效、方便、价廉”的医疗卫生服务。为此医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本核算与会计核算的发展趋势，制定适合本医院实际情况的管理计划和措施，不断完善、优化核算管理体系。

通过对医院的财务数据进行整合、分析，由原来财务核算和成本核算分别核算，经过研究后，利用医院信息化HIS系统数据，通过内部信息系统将各职能部门和业务科室的数据进行自动采集，生成相关的各业务会计凭证，这种会计凭证每个科目后面都对应有相应的成本对象，需要核算项目的就对应项目对象。就是说，当某会计凭证涉及成本属性时，系统将成本转化为成本数据，即在记账、审核和结账的同时自动产生成本数据，实现会计凭证与成本数据的一致性，从而使财务核算和成本核算保持一致，融为一体，实现财务核算与成本核算一体化。

一、以滨州医学院附属医院为例，运用财务—成本一体化核算体系的科室成本核算的内涵及内容

医院财务—成本一体化核算的内容主要包括会计核算、成本核算，而成本核算按核算层次分为三个层次：院级成本：包括医疗成本和药品成本。科室成本：包括临床科室、医技科室、医辅科室、行政后勤科室等科室的成本。服务单元成本：项目成本、诊次成本、床日成本、病种成本等。

医院财务—成本一体化核算体系包括体系架构、账户设置、管理目标、成本项目、核算对象、核算方法、计价方式、收入分配、控制分析、报表管理等十要素。根据财务—成本一体化体系十要素，构建具有不同医院特色的财务成本及分析考核体系：

1.医院设立财务成本管理领导小组，全面负责对全院财务成本管理工作和核算工作的组织、领导、协调和落实。下设财务成本管理工作小组，由总会计师亲自担任工作小组组长，财务处处长任副组长，具体负责牵头组织协调各部门工作，信息中心及主要业务科室负责人任成员，配合项目进行实施。

2.医院成立成本管理组织，设立专职成本管理岗位，实行业务归口负责制，建立完善成本管理制度。采用以一级成本核算体系为主、二级核算为辅的方式，进行全院及科室全成本核算。根据医院财务成本情况，科学进行成本科目设置、成本科室划分，确定成本核算单元级次，服务关系、划分成本责任中心。按照医院需求，设置收入支出项目，确定与财务科目的关系，同时进行多维度的成本分类管理。

滨州医学院附属医院的核算单元划分：将全院200多个核算单元分类编码，体现层级性；收入归集方式：将科室医疗收入分为直接收入和间接收入两大类，间接收入按照一定比例在参与科室之间分配；成本归集方式：将科室医疗成本归集为直接成本和间接成本两大类；权责发生制：医疗收入和费用的计算采用权责发生制进行核算。

3.建立内部价格体系，制定共同收入科室之间收入分配方案，设置共同成本分摊方法，按照价值规律实现收入成本在科室之间的科学转移。建立四类三级顺序分摊等合理的成本分摊模型，对间接成本进行科学、系统、有效的一元或多元分项分配方式，满足医院财务成本管理的需要。内部成本的转移：对于后勤维修等内部服务成本，按照先易后难的原则，先将直接材料分配给受益科室，逐步实现服务成本的分摊。费用按照不同的属性采用不同的分摊标准。

按照“价值转移规律”及收入与成本支出“配比原则”，以科室为成本对象进行成本核算。即要求严格遵守“权责发生制”、“谁受益谁承担成本”、“支出跟着收入走”的原则确认成本费用对象并进行成本归集。

4.对科室收入支出进行分科分项核算、形成与财务报表体系对应的全成本报表体系，定期检查财务成本控制情况，形成分析资料，对科室进行成本考核。

5.建立适合医院财务成本核算的内部报表体系，形成外部、内部数据采集规范，快速、准确地实现HIS收入、工资、材料物资、固定资产、内部业务等多子系统之间数据共享，形成内部管理基础数据仓库。

二、医院财务—成本一体化核算体系下科室成本核算系统的使用效果

1.成本理念全员化：财务—成本一体化项目的实施，增强了全员的成本意识，形成了全员注重增收节支的良好氛围，为获得较好的经济效益和社会效益打下了良好的基础。

2.财务—成本一体化：在业务处理中，同时进行会计核算、科室成本核算，保障了原始数据的客观性，使财务数据和成本核算数据得到有效的统一，实现数据完全共享，为管理者提供真实可靠的决策数据。

3.成本核算精细化：增加了分科收入、成本项目的细度，各科室收入支出分级分层，一目了然，有效杜绝成本重复计算、分配不均的弊端。核算床日成本、门诊诊次成本，成本收益分析等科主任查询系统，为医院科室经营、成本控制提供详细的管理数据。

4.效率应用最大化：快速导入门诊收费、住院收费、固定资产、药品、材料、工资、水电费、保洁费等数据，系统实现凭证的自动生成，直接提供会计和成本核算所需数据，从而提高工作效率，减轻繁杂劳动，保证了会计信息质量。

5.信息系统集成化：采用了与系统无关的数据利用模式。通过整合利用医院信息系统中HIS等业务系统数据，及其他业务系统数据，解决不同系统数据间的“信息孤岛”、“信息烟囱”问题。同时，解决了信息系统数据之间的利用和整合。通过报表与分析，将以前单纯、分散式的经济核算提升为系统、有序的经济管理数据，实现了财务—成本一体化管理，逐步建立以经济管理为核心的系统平台。利用医院已有的基础信息化数据，如门诊收入、住院收入、工资、固定资产、药品、材料入库、领用发出、内部服务转账数据等经济业务数据，直接导入财务成本系统，为财务系统所用。以上数据所涉及的科室对象、项目对象为成本系统所用，形成了完整的成本效益经济管理平台。实现了新型的”同步处理，一举多得，自然平衡，科学可靠”的“财务—成本一体化”管理的新模式。endprint

三、完善医院财务—成本一体化核算体系下科室成本核算的体会与建议

1.将医院的会计目标管理与科室成本核算相结合。按照医院会计目标管理的具体要求，在一些具备条件的大型医院，实行目标成本会计的管理。就是要求成本会计制定健全的各种消耗定额、计划价格，编制费用预算和各种服务项目的目标成本作为控制成本的依据。医院在运营过程中产生费用时，及时对差异成本进行核算，并对成本差异的原因进行分析，尽可能采取相应措施控制医院财务成本，对成本进行预防性的管理。采用这种成本会计制度，就是由目标成本和差异成本组成医院以及各科室的实际成本。

2.建立会计核算与成本核算机制时充分体现医院“以人为本”的管理理念。医院“以人为本”的管理理念，不仅仅是体现“以病人为中心”，医院全体员工的权益也是一个至关重要的部分，只有通过全体医护员工的共同努力，医院整体的发展目标才能得以实现。同样对医院的会计核算与成本核算机制的建立，也是“以人为本”的管理理念的充分体现，人的主观能动性非常重要。医院通过建立一整套科学的管理制度、绩效分配制度、激励机制来调动医护员工的工作积极性，营造尊重人、理解人、关心人的工作氛围，给人以工作、学习和发展的平台和机会，培育出一支优秀的团队，使员工自觉满意地为医院建设服务。医院只有有了优秀的团队，会计核算与成本核算的机制才能有效地实施。对医院内部会计人员的的管理，也要按照《会计法》、《医院财务制度》的规定加强诚信观念和职业道德教育和培训，同时要加强业务技能的训练，来不断提高会计人员的综合素质和服务能力，提高提供会计信息真实性的能力。

3.建立完善的财务内部控制制度。全院、全员、全方位、全过程的成本核算需要建立完善的财务内部控制制度。对于成本核算过程中的组织机构控制、目标或计划控制、预算控制、资源消耗控制、分级管理责任制等环节严格实行内部控制制度，在各成本核算的层次和机构间，建立相互配合、彼此制约的关系。对于固定资产、药品、医用高值耗材等成本支出较大的项目，尤其要细化内部控制制度。对流程中的关键环节要严格把握。如果业务流程控制在实施过程中出现偏差，应及时纠正，使业务流程的控制更完整、更有效。

4.建立健全医院内部财务规章制度和内部控制体系。按照新《医院财务制度》的规定，三级医院须设立总会计师，实施总会计师负责制，有利于强化医院财务管理工作，完善医院财务监督机制。为防止会计信息失真，按照《会计法》的要求，保证会计人员依法行使会计监督的权利，建立健全医院内部的各项财务规章制度和内部控制体系。同时，提高单位负责人和会计人员的综合素质，增强法律意识，形成自我约束，是医院在经营和各项投资中取得最大效益的保证。

5.建立医院内部网络化平台。随着会计核算工作的日趋完善，特别是会计电算化工作的日益成熟，基础数据采集更完整，科室成本核算工作也逐渐成熟。医院成本核算主要流程如下：收集收入、支出原始数据——直接成本数据直接计入，间接成本按照制定的原则按级分摊形成科室支出——将系统中收入、支出数据形成的科室收支明细核算台账和发放到各科室以备对账之用的核算表。在科室收支明细核算表中，收入由门诊、住院收入组成。按照直接收入直接计入，间接收入分别全额归入各创收科室的原则，计入各科室收支明细核算表。每月从系统中输出各科室收入和支出数据。

6.建立医院的成本分析评价体系。建立全面的成本核算分析指标评价体系，通过成本核算的有关数据资料，采用对比分析法、比率分析法等多种成本分析方法，分析影响成本的动因。解决医院运行管理中出现的经济问题，提高经营运营业绩。通过成本分析，考核医院成本计划执行情况，揭示医院成本问题和差距，促使医院挖掘降低成本的潜力，为整个医院的成本管理和经济管理提供有力的保障。根据成本核算的数据，建立“资源配置”、“资金运营”、“收入、成本、收益及结构”、“社会评价”等指标。对医院经营能力、人力与物力资源、收益和发展能力等指标进行分析，促进优化财务管理。全面分析成本规律和特点，通过成本核算、成本控制、成本预测、成本决策、成本计划、成本考核的全过程，使医院社会效益、经济效益和成本核算实现有机结合。

总之，医院实行财务—成本一体化核算和实行科学的科室成本控制，不但是新《医院财务制度》和《医院会计制度》的要求，也是医院得到健康持续发展的必要手段。只有做好医院的成本控制工作，才能提高医院的经营效益，利用有限的资源为患者提供更好、更优质的服务，让患者真正享受到“安全、高效、方便、价廉”的医疗卫生服务，解决患者“看病贵”难题。

参考文献：

[1] 财政部、卫生部.医院财务制度[S].北京：中国财政经济出版社，2011

[2] 霍艳.浅谈医院会计核算与成本核算的一体化[J].北京：经济视野，2012（8）

[3] 张洁.成本控制对医院财务管理的作用刍议[J].北京：中国外资，2011（9）

[4] 符静.医院财务管理中的成本核算问题分析[J].北京：中国经贸，2011（20）

（作者单位：滨州医学院附属医院 山东滨州 256603 第一作者简介：王景娃，滨州医学院附属医院总会计师，高级会计师，研究方向：医院财务管理）

（责编：若佳）endprint