会计内控制度在我国企业的应用和改进

甫冰，金蕾

（黑龙江八一农垦大学会计学院，大庆 163319）

在日益激烈的市场经济体制竞争当中，为了确保企业能持续稳定的健康发展就必须做好企业内部控制工作。而在企业内部控制工作中，会计内控制度作为主要的组成部分，在保护企业资产安全、保证企业会计信息属实、保障企业会计工作中法律法规的实施等方面都有着十分重要的作用。对于企业实现现代化的这条发展道路上，必须依据自身经营状况和会计信息的整体需求，建立更加适合企业发展道路的会计内控制度，尽可能的将其作用发挥到极致，才能促进整个企业的经济飞速发展、管理水平全面提高。

1 会计内控制度的应用

1.1 企业财务管理水平

作为保障企业内部会计信息真实的有效措施，建立完善企业会计内控制度不但对企业的岗位规范、业务处理流程制定了统一管理规范，还明确了会计监督职责和内部审计控制工作，从源头上杜绝徇私舞弊的现象出现，更有利于使企业会计工作具有更多合理的性质。其次，建立完善的企业会计内控制度还能使财务机制在改善企业财务管理问题上发挥更大作用，最大程度的满足各种利益主体的财务要求，从整体上提高企业的财务管理水准。

1.2 国有资产流失问题

目前，由于我国多数企业的治理结构仍存在问题以及经营管理的制度不够完善等问题使企业的整个经营管理水平长时间内得不到提高，导致会计信息失真的现象频发，国有资产遭受严重流失。因此，要建立好企业会计内控制度，可对企业资产管理人员进行强化训练，使其在资产核算、清理、盘点等各项工作中能够得心应手，保证账本与账本之间、账目记录情况与实际情况相符，才能从根本上预防国有资产流失情况的再发生，坚决避免贪污腐败、以权谋私的现象出现[1]。

1.3 防范企业经营风险度

经营风险是每个企业在任一时期的发展过程中都会一直面临的企业运营问题，只有完善企业会计内控制度的建立才能有助于企业及时发现控制管理中可能存在的经营风险，资金作为企业在经济活动中的重要保障因素，始终贯彻于整个企业生产经营的过程中，因此，资金风险管理问题就成了企业财务管理以及企业运营管理的重要核心。要想明确各部门在资金风险中所承担的责任就必须应用会计内控制度把企业运营的目标和所有部门的经济责任互相联系，才能使投资得到最大程度的有效监管与控制，大大降低企业资金产生风险的可能性。

1.4 企业有效运营程度

会计内控制度就可从企业财务活动的角度对成本费用进行强化管理，建立完善的审批程序管理制度，然后降低有关成本资金的实际支出情况。在掌握了真实、可靠的会计信息之后做好企业运营事前事后的成本费用管理工作，才能全方位的提高企业财务管理力度，让企业在各个环节中都加大成本费用支出控制力度，使其能够更快更好的实现经济效益目标。

2 会计内控制度存在问题

2.1 对会计内控制度的不重视

在企业中仍有将会计内部控制制度只视为财务部门的职责范围的情况出现，对其在整个企业中发挥的作用没予以高度重视。以致于企业高管在考虑整个企业财务管理战略的时候没将会计内控制度的完善问题考虑其中。这种企业高层管理方针里本身就存在的缺陷，导致会计部门不能约束企业的资金成本，没有统一的操作规程[2]。上述几种情况，都是造成会计内部控制制度的混乱不堪的原因，在这样的情况之下很容易给心存不轨之人可乘之机，为企业的支付结算问题带来不容小觑的风险问题。

2.2 会计电算化发展不健全

对于会计内控制度中存在的主要内部因素就是会计电算化发展不健全，这会给会计内控制度的实行带来不少本不该发生的问题和困难。若能在会计内控制度中能使用更多高度自动化的财务管理工具，不但可以提高效率还可以提高会计服务质量，还可以减少人为因素对企业会计信息的影响。但是由于多数企业会计电算化制度的发展不全面，对会计工作人员不能进行合理的分工，更未采取任何安全措施和预防方案用以针对互联网上的危险分子，来保障企业财产信息安全。

2.3 会计人员综合素质偏低

在工作中突发的事故，并非全是因为规章制度的缺失，会计人员的综合素质偏低是主要原因。造成这一问题的原因，第一就是企业财务管理责任人的不断更替，使管理者对会计主管知识不能做充分了解，会计制度松散，人员对职业的操作意识非常弱[3]。第二就是会计人员的素质不高，了解业务、熟悉会计电算化知识的人非常少，根本无法适应企业内部业务的发展要求。第三是会计人员缺乏工作热情，只会完成经理所要求的工作，缺乏敬业精神。有些企业员工会存在无视财务纪律的问题，账外设账，随意篡改会计信息，编造假的会计报告。这些都是导致现代企业在会计内控制度实施过程中，出现检查只流于形式、审核的范围有限的情况，导致整个企业的会计内控制度执行过程缺乏完整性。

2.4 会计制度存在的薄弱环节居多

首先评价一个会计内控制度的好坏主要在于：是否将每个环节的相关人员职责进行了细分，对重大经济业务事项有没有明确的监督程序保障其决策的正确以及执行的力度的大小；其次就是在内部审计工作的过程中是否存在明确的方法，这些是企业在会计制度中能否达到设计良好、运行有效的目标的重要评估手段，只有在完成了上述工作以后，才能保障会计资料的真实度。就现目前的会计内控制度来看，许多企业甚至就连小小账本都没有准备，还由一个人分饰两角担当出纳和会计，发票和印章都归一个人管，相互监督管理制度荡然无存，使得重要部门和岗位缺乏严格的监督措施。这些都导致企业内部会计工作多数以权谋私，不对重大决策进行适当调查研究或专家论证，只会独断专行，最后导致决策失败的情况时有发生。其中，采购成本过高、销售费用高、资金支出的预算程度不够、资金管理不严谨等十分薄弱的环节，在缺乏最基本的科学性和连续性之后更加难以发挥其应有的功效。

3 会计内控制度的改进措施

3.1 依靠政府加大宣传，提升管理者重视程度

我国政府近年来对企业会计内控投入了更多的关注，相继颁布了多项与企业会计内控制度相关的法律法规[4]。但就现实来说，我国的经济法规不具备权威性，因此执法不严、违法不究及有法不依等现象屡见不鲜，部分企业高层甚至以身试法，一旦出现问题只要疏通关系就能解决。因此，一方面，企业管理者首先要对会计内容予以绝对的重视，然后利用政府本身具有的权威性，严格遵循相关的法律对企业会计内控制度的建设及完善进行规范，并按照制度贯彻执行会计内控。另一方面，政府要及时了解企业会计内控制度的建设、完善及执行情况，然后就其中存在的问题不断完善相关的法律法规，同时，加大执法力度，对未能实现经营目标、违法违规及会计内控制度完善力度不够的企业要就管理者追究相应的责任，使得管理者从根本上对会计内控制度予以重视。

3.2 加强会计信息系统控制，提升会计信息质量

计算机信息技术的应用早已渗透到人们生活的方方面面，企业管理也越来越依赖信息管理形成的各种报表、数据等会计信息。完善的信息与沟通系统是企业人员在有限的时间范围内，能够履行各自的责任，识别、取得和报告经营、财务及法律遵守的相关咨询的有效系统。良好的系统能保证企业管理层做出正确的决策，提高运营效率，及时沟通传达信息使得员工明确职责[5]。因此，企业要不断加强企业会计信息系统的建设和完善，重点强调各项业务开展过程中，对相关数据进行入库前的审核，确认其具有合法性、完整性及准确性。

首先，要明确界定管理者、使用者及维护者三方的责任及权利，禁止交叉操作或越级现象的产生。其次，建立信息使用的登记制度。对不同种类的用户使用独立密码控制，并将信息使用情况列入会计检查项目。再次，进行有效的计算机信息系统内在控制，例如，就输入数据的真实性、完整性及合法性进行检查；补安装各种软件并开始运行后，要将该软件的运行、编码及维护等责任相分离，时常检查软件运行环境；对计算机内账表的一致性及完整性进行抽查，及时发现并处理失效控制。

3.3 加强建设企业文化，严格实施赏罚制度

人既是会计内部控制的主体也是其客体。在这个知识经济背景下，作为一种重要的市场资源，人才已经成为企业发展的重中之重，因此，企业要以人为主，加强建设特色企业文化，加大进行人才管理及控制的力度。

首先，要把好用人关，对财务科长、会计师等人员的聘用要从能、才、得、绩等多方面进行考虑，确保其具有高素养及高才干。其次，对会计人员进行全方位、多层次的岗位培训，以提升其职业素养及专业技能。再次，对相关人员进行职业道德教育，培养其敬业精神及工作热情，从而形成以自律为主的会计控制机制。同时，要对相关岗位进行不定期或定期转换，从而形成相互监督、相互牵制的部门运行模式。最后，企业要建立科学的赏罚机制并严格执行，利用经济手段严惩违规违章人员，表彰内控执行优秀人员，通过将人员行为、业绩等方面与实际利益相挂钩来约束员工行为，激发其工作热情。

3.4 认真建立并严格实施企业内部会计控制机制

鉴于会计对象的广泛性和复杂性，企业应结合生产经营实际建立全面、系统、细致且相互联系、紧密协作的会计控制机制，充分有效地运用各部门的领导力量，动员全体员工，共同监督实施[6-7]。

3.4.1 控制授权批准

每项业务都要经过授权处理，以减少违规、违法及不合理经济行为的产生，使得决策与计划能够顺利、正确地执行。

3.4.2 控制职责分工

其主要目的是防范错误、抑制财务舞弊，其要求同一人不能兼任不相容职责。每一个企业都要将各项业务的审批和执行相分离；业务的执行、财产的保管及会计信息的记录都要相分离；进行会计内部分工，比如管钱不管账，不允许批准者同时掌握执行和管理的权力等。

3.4.3 控制会计记录

其包含对会计凭证、账簿及报表的控制。首先，要建立严格且可行性强的凭证制度，使其充分发挥其控制功能，主要内容有：要求凭证种类齐全，使其能反映出各项经济业务；要求凭证内容完整，当同一业务涉及到不同部门时，其要能够反映出各部门的职权与责任；要求凭证编号连续，以防止通过销毁或伪造凭证进行劣迹的掩盖；空白的支票与收据要有专人保管。其次，要建立严密的簿记制度。从凭证填制到账簿建立再到报表编制的整个过程，要对记账手续及凭证传递流程进行严格规定。再次，进行核对、复核及盘点制度的建立，比如对账账之间及其和实物之间的相关数据资料进行核对。

4 结论

在企业内部建立完善的会计内控制度需要的不单单是来自企业高管的重视，更应是整个企业员工都要关注的焦点，这是一项漫长而艰辛的任务，制度的建立是一切工作开始的前提。其次就是工作的落实问题。在工作的落实过程中，企业高管以及工作人员都要坚持自己的工作原则，一丝不苟的执行任务，及时改进和补救。第三，要彻底落实会计内控制度审查工作，才能使企业的工作人员工作越做越好，才能使我国社会主义经济能够持续健康的发展。

［1］彭利国.试论企业会计内控制度在工资支付管理中的作用［J］.现代商业，2012（35）：247-248.

［2］陈晓红.浅议会计内控制度的建设［J］.财经界，2010（6）：146-148.

［3］高政伟.浅论医院会计内控制度的完善［J］.财经界，2010（20）：204-251.

［4］赵金哲.浅谈会计内控制度在企业工资支付管理中的作用［J］.中国科技博览，2009（26）：167.

［5］段飞飞，安增龙.论民营企业内部控制现状及其改进措施［J］.黑龙江八一农垦大学学报，2012，24（4）：96-98.

［6］卢晓萍.简议财务公司会计内控制度的建立［J］.中国总会计师，2010（6）：77-78.

［7］赵海燕，李雪.农业企业财务风险预警分析及实证研究［J］.黑龙江八一农垦大学学报，2013，25（3）：92-96.