论我国会计准则与国际准则的等效与趋同

程 榕

（安徽财经大学，安徽 蚌埠 233030）

随着经济全球化和国际资本市场的发展，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已严重阻碍国际资本流动和资源有效配置，而会计作为商业语言，其“国际化”进程已是必经之路.本文拟结合我国实际，就我国会计准则国际等效与趋同的表现与存在的问题进行分析并提出建议.

1 我国会计准则国际等效与趋同的表现

1.1 等效的表现

1.1.1 中国内地与香港的会计等效

2006年5月，中国会计准则委员会与香港会计师公会发表联合声明，探讨内地企业会计准则与香港财务报告准则的实质性趋同情况.2007年12月，内地与香港签订了会计准则等效联合声明，宣布内地企业会计准则、审计准则分别与香港财务报告准则、审计准则实现等效，这促进了监管机构认同两地的审计结果.2011年，中国注册会计师协会与香港会计师公会签署职业道德守则等效联合声明，确认两地职业道德守则实现等效.

1.1.2 中国与欧盟的会计等效

自2005年1月1日起，欧盟所有成员国的上市公司在合并财务报表层面采用IAS/IFRS.此后，欧盟持续将其认可的国际财务报告准则作为欧盟具有强制约束力的会计准则.2005年11月，为加强中国与欧盟在会计准则制定和实施方面的沟通与合作，中欧签署了会计准则国际趋同及双边合作的联合声明.2012年9月，中国财政部宣布自当年年初，中国企业会计准则与欧盟成员国上市公司用于编制合并财务报表的国际财务报告准则已实现等效.中欧会计准则实现最终等效将有利于降低双方企业因调节财务报表而产生的资金成本，促进中欧企业的交流与合作，加快资本流通速率，进而推动双方的经济贸易的发展.

1.1.3 中国与美国的会计等效

2007年美国证券交易委员会宣布允许外国在美国上市的企业按照IFRS编报财务报告.次年4月18日，中美两国会计准则委员会签署了《中美会计合作备忘录》，就中美两国会计交流与合作中存在的一些问题达成共识，加强了双方会计合作，促进了利于双方相互交流的工作机制的建立.作为最大的新兴市场和发达市场国家，中美两国认为双方会计准则的制定机构应加强合作，致力于推动全球统一的高质量财务报告准则的建立，两国于2009年签署了《中美会计合作备忘录（2009）》.从2010年开始，双方每半年在两国轮流举行一次会议，就会计准则国际趋同和国际财务报告准则的具体议题交换意见.

1.2 趋同的表现

1.2.1 结构趋同

我国现行的企业会计准则和应用指南都是2006年颁布的，现行会计准则包括1项基本准则和38项具体准则.基本准则是“准则的准则”，指导着具体准则的制定和新业务的处理，起到了统驭作用，与IFRS《编报财务报表的框架》的作用相当；具体会计准则对基本会计准则进行进一步的阐述，并对有关业务处理和报告提出具体要求；应用指南与IFRS一并发布的实施指南以及相关的解释公告作用类似，它指导着具体准则的操作实行.这些充分体现了我国企业会计准则体系与国际财务报告准则在结构上的趋同.

1.2.2 内容趋同

我国现行的企业会计准则基本准则在内容上也结合我国实际情况，对IFRS《编报财务报表的框架》进行了借鉴；在具体准则中，对于非原则性问题，尽可能与国际会计准则保持一致，例如：(1)考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值，这和国际会计准则体系的规定相符合.(2)《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定.控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”.这些规定和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定相吻合，都强调了实质控制.(3)《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并采用购买法：按公允价值计量并入净资产，并确认商誉，商誉只减值不摊销，这与IFRS的相关规定一致.（4）新会计准则中的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》四项内容是对我国原有会计理论中对金融工具的规定的补充与完善，与国际会计准则中的相关规定更加吻合，更能适应国际发展的大潮流.

2 我国会计准则国际等效与趋同进程中的现实问题

2.1 新会计准则体系建立中的问题

虽然我国在制定新会计准则时结合了中国当前的实际情况，但有很多东西都是直接照搬或翻译国际会计准则和一些发达国家的会计准则，表达生硬，难以理解，在实务操作中也不能很好地进行运用.其次，目前我国会计从业人员中虽有不少著名的会计专家，但大部分是只会记账的一般会计人员，甚至还有很多是非专业的从业人员，职业水平与素质相差悬殊.许多从业人员由于自身水平的限制，缺乏必要的职业判断能力，对于新会计准则中一些与国际接轨的、有所变更的部分不能很好地理解并及时加以运用，这严重阻碍了我国会计准则体系的与时俱进.此外，我国的教育多以应试教育为主，会计教育不例外.毕业生在校学习以理论知识为主，缺少实务操作的锻炼，在工作中不能很好地讲所学知识进行运用，这种教育体制脱离实务，有碍于全行业的进步，不能满足国际化的要求.

2.2 来自实践方面的困难

首先，各国会计准则的制定都是基于国家的政治、经济、文化背景的，与国家实际情况是密不可分的，都有其特色的部分，中国也不例外.因此，国际会计准则中一些东西放在中国的时代大背景下是很不适用的.其次，中国目前所处的经济环境复杂，业务种类繁多，不同的业务要有不同的会计处理方法与之适应，甚至有时相同的业务因企业所处环境不同，也要不同的会计处理，所以国际准则的规定还不能完全满足我国会计业务处理的需要.再加上我国目前经济快速发展又很不平衡，会计准则的规定需要及时地更新、补充才能适应发展的需要，这又给会计准则国际化的实践加大了难度.再次，我国当前法律法规尚不完善，会计处理中有些业务必须处理，而准则中又没有对应的条例来遵照实施，这会使企业处于两难的境地.此外，我国监管法规严重滞后，监管与处罚过程中常常存在漏洞，让会计准则执行中的许多不法现象有了容身之地.

2.3 国际化与国家化的冲突

在会计准则国际化进程中，由于政治、经济、思想、文化的不同，各国的准则中必然会有各自独一无二的部分，单纯的国际会计准则很难同时满足各国的需求.例如，在选择会计核算方法时，会计人员的判断往往具有主观性，这种主观性是不可避免的，受到其国家本身的历史背景、文化传统、政治思想与经济状况等的影响，因此，即便是完全相同的业务，得出的结果常常会迥然不同，甚至背道而驰，这将严重地阻碍会计准则的国际等效与趋同.而我国向来重视中国特色，在会计界也不例外，过度地强调中国特色会是我国会计与国际惯例的差距扩大，严重阻碍我国会计准则国际化的进程.

3 我国会计准则国际等效与趋同进程中现实问题的应对措施

3.1 积极参与国际会计准则的制定

过去，为推进会计准则的国际等效与趋同，我国一直被动地改变自己，从而靠拢国际准则.近年来，我国的经济发展不断加快，国际地位不断提高，我们应当充分利用这一优势，发挥我国在国际会计中的作用，积极参与制定和完善国际会计准则，从而使国际会计准则在制定过程中能充分考虑中国的实际情况，能吸收体现我国意志的元素，更能适应中国的发展进程.

3.2 完善我国的会计准则体系

在制定会计准则时，要充分考虑中国的实情，不能因一味地国际化而摒弃了中国特色；在靠拢国际会计准则的过程中，不能生搬硬套国际条例，在翻译表达上要符合中文的语言习惯，通俗易懂，便于理解与运用.在准则实施过程中，要与各相关部门充分沟通，以便发现每一步骤中的问题和漏洞，及时更正与补救，以免问题严重化.

3.3 建立健全相关的监管法律法规

完善内部会计监管制度，尽可能使因监管不严而导致的违法现象降到最低量.对于违法违规，要加大处罚力度，坚决做到执法必严，违法必究，让潜在的违法违规现象无处藏身，为会计监督提供保障.随着市场经济的飞速发展，先前的一些法律法规可能不再完全适应新的形势，因此需要及时地补充、修改与完善，并有针对地制定新的规章制度.

3.4 提高会计职业人员的素质

3.4.1 改进教育方法

加大会计教育力度，加强职业道德的宣传，使会计从业人员过硬的理论知识与良好的职业操守；完善继续教育体系，及时跟进新的理念、新的规章，使从业人员的知识体系能够不断地更新与完善，并使其已有知识得到巩固与加强，在工作过程中能更加地得心应手，更能适应时代的需求.同时，应加大对实务操作的考核力度，避免出现只会考试不会操作的现象，提高会计人员的业务能力.

3.4.2 完善教育制度

改革现行教育体制，在会计教学中增加实务操作的训练，使理论与实践相结合，以便从业人员了解理论与实务中的区别，增强其对理论知识的运用能力和在实务操作中的应变能力，从而最大程度地减少应试教育带来的弊端，在我国会计教育与国际会计教育之间架起桥梁，推动我国会计准则国际化趋同.

3.5 理性面对政治文化差异

中国的传统文化源远流长，博大精深，有很多值得我们发扬与继承.但是，随着时代的发展，有许多曾经奉为经典的东西已经不能顺应时代的发展需求，注定将被舍弃.对于因与别国政治文化差异产生的会计处理方面的矛盾，应当在互相尊重的前提下，仔细分析国内外的经济政治环境与我国日后的发展方向，以寻求国际化与国家化的最佳契合点，找到最有利于我国发展进步的道路.

4 结论

在经济全球化的背景下，会计准则的国际等效与趋同是必然的.我国在会计准则国际化的进程中已经取得了显著的成效，但由于我国的特殊国情与经济发展需要，我国现行的会计准则与国际准则之间还将长期存在着明显的差异.因此，在推进会计准则的国际等效与趋同的同时，要兼顾国际发展趋势与中国的实际情况，从本质上推动我国会计行业的进步.

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〔2〕高峰.我国会计准则的国际趋同分析[D].湖南大学，2009.

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〔4〕王静坤.我国会计准则国际趋同研究[D].长春理工大学，2006.