以新《预算法》实施为契机解决“过头税”问题

●冀慧峰

经济过热时延迟征税，经济放缓时征收“过头税”是我国税务征管中的老大难问题，主要缘于现行的《预算法》过度重视收支平衡，对各级税务机关实施税收任务考核。新《预算法》将于2015年1月1日起实施，要求建立跨年度预算平衡机制，将预算审核的重点向支出预算和政策拓展，为彻底解决预算执行“顺周期”问题提供了制度保障，为税务机关转变征管方式，依法征税提供了契机。

一、积极开展新法宣传，提升财税部门依法治税的法治自觉

预算控制方式转变是我国财政制度建设中的一个重要转变，它改变了以往在预算审核中过度注重财政收支平衡，忽略收支质量及其效益的做法，将预算审核的关注点从前端移向了后端，从对量的关注转向了对质的评判。依据新的预算控制方式，财政部门对各项财政收入的预算标准，将回归到财税法规的唯一准绳上来，财政部门也将不再为税务机关下达税收任务，年度税收完成情况将直接决定于当年的经济状况、财经政策以及征管水平，而不再受制于人为的控制和调节。

新旧预算控制方式的转变对财税干部的思想冲击是巨大的，要将这一理念和管理模式贯彻落实到位，就需要在广大财税部门通过学习培训、比武竞赛、阅读讨论等多种方式大力开展宣传，通过宣传提升财税人员对预算控制方式转变的必要性、紧迫性、深远意义、操作难度等的认识和把握，将预算执行中的这一重大转变提升为其履职尽责的法治自觉，真正提升财政收支质量。

二、着力理顺税收征纳关系，铲除违规征管行为的滋生土壤

预算审核重点的转变为解决“过头税”等“顺周期”违规征税问题提供了制度基础，但要真正实现依法治税、应征尽征，还需要解决一个现实障碍——“不平等”税收征纳关系。不平等的税收征纳关系使纳税人不能自主表达纳税诉求，一切听命于税务机关，在税收征纳关系中成为完全“被动”的一方，为违规征税提供了土壤。

要消除这种“以义务本位为特征的税文化”，理顺税收征纳关系，一方面，要继续加强税务机关内部控制建设和日常管理，强化税务干部的法律意识、风险意识和服务意识，并不断创新完善税收信息化征管系统，持续推进税源专业化管理，夯实税务征管基础；另一方面，要唤醒纳税人的权利意识，并让纳税人的权利得到切实保护。将纳税人权利保护与税收征管紧密结合，通过培训、宣传、交流、研讨、咨询等多种方式努力确保纳税人对知情权、保密权、申请延期申报权、税收监督权、税收法律救济权等权利有充分的了解，对税务机关在行政机关执法中的地位和职能有充分的认识。

三、强化开展外部监督，遏制税务部门违规征税的内在冲动

新《预算法》将收入预算从约束性转向了预期性，并且要求建立跨年度预算平衡机制，允许省级一般公共预算年度执行中出现短收时，可以增列赤字并在下一年度预算中弥补，从制度上消除了预算收入审核的“硬标准”，即收入预算在当年并不一定必须完成。然而，在当前和今后较长一段时间内，我国经济的基本面虽然较好，但经济增速较前些年有所减缓，经济增长压力较大，而地方政府要保持一定的城建、民生和社会投入规模和速度，仍会凸显财政收支矛盾。此外，税务机关经费与入库税收收入挂钩的落后经费管理模式，也让税务部门被财政部门套上了“紧箍咒”，依法治税显得缺乏底气。

因此，即使在新的预算控制方式下，地方政府对预算支出规模的冲动，仍会传导为对预算收入规模的冲动，并体现到对税务部门税收任务的考核与要求上。针对这种内在冲动，在不断完善政策细节、适度微调的基础上，通过建立预算收支质量指标评价体系、税务机关征管动态监管机制、重点税源税收信息分析机制等，强化监督，以充分遏制地方政府对预算收入过分索求的内在冲动，促进依法治税，实现应征尽征。