浅析超越预算管理思想的应用

●长江委长江流域水土保持监测中心站 付一兰

审计署驻武汉特派员办事处 王攀艺

预算管理是企业重要的管理措施，能够促使企业将经济责任落实到内部部门，提高内部机制的约束力，提高财务管理水平。在现代市场经济条件下，信息的迅猛发展带来了经济全球化、管理全球化，企业面临的市场环境瞬息万变，企业也不断走向做强做大、全球化趋势。在这样的形式下，传统的预算管理不能适应新的经济环境的需要，预算管理的各项职能没有得到应有的发挥，不能很好地根据企业的战略管理目标作出适时调整、短期利润的关注无法促使企业价值的积极创造等，迫切需要对预算管理进行改革。超越预算管理就是在这样的呼唤下诞生了，作为一种全新的预算管理理念，在国内外得到了广泛的青睐和应用。超越预算管理的柔性适应了环境的多边性，降低了实施成本，提高了企业资源配置的效率，进一步提高了企业的财务管理水平。它打破了传统预算管理思想中的固定化思想，体现了灵活性和系统性。

一、超越预算管理的简要介绍

由于传统预算管理存在的诸多问题，引发了理论界和实务届对预算管理模式的反思，主要有两大观点，一种支持在传统的预算管理模式下进行小范围的完善和修改，从而填补其缺漏等，另一种观点就是引入全新的管理模式，采用超越预算理念，放弃传统的预算。这两种观点都有应用。

（一）超越预算管理的内涵。超越预算管理在国外的一些企业应用得很成功，例如宜家家居企业、瑞典商业银行等，取得了良好的成效。它就是指针对多变的市场经济，企业要运用多种预测方式和绩效管理办法，进行综合应用，分化授权管理。超越预算管理模式具有相当的柔性，这和柔性财务管理思想也是相匹配的。超越预算管理还引入了对绩效评价的事后标准，克服了固定绩效评价标准的弊端。这样一种预算管理模式，能够针对市场变化做出及时的反应、不断进行企业创新，对绩效进行持续的评价，适应了市场经济新形势的要求。

（二）超越预算管理的特征。理论界对超越预算管理的特征研究主要集中在四个方面：一是动态性，超越预算管理动态地预测企业组织未来的财务业绩，并由此来进行一系列资源的匹配，从而使得企业的资源配置能够适应外部需要；二是柔性，这主要体现在与传统预算管理的动态性比较上，可以根据企业的变化进行实时调整企业的战略目标、资源配置等；三是综合性，主要是指企业绩效评价的多重评价方法，评价更加全面；四是事后性，主要是指超越预算管理有事后绩效评价标准，而不是采用传统预算管理那样以既定的预算目标来评价业绩，相反地，事后标准也占据了很大的比例，运用标杆法对业绩进行评价。

（三）超越预算管理的优劣分析。从前文阐述的超越预算管理的概念和特征可以看出，超越预算管理和传统的预算管理相比较，具有相当的优势：从预算的编制来看，目标全面，以财务目标和非财务目标相结合，运用先进的预算方法，如滚动预算、标杆竞争法等，目标的编制而不是固定的年度目标，可以动态持续编制；从预算的执行来看，打破了传统预算的固定性，采用动态预算，往往考核阶段性或者中短期预算目标，改集权化为分权化管理模式，将权力下放，要求各个部门之间各自承担经济绩效责任，这种非正规化的社会控制有力地提高了执行效力；从绩效评价来看，超越预算管理模式很好地兼顾了计划控制和业绩评级机制，并不局限于每一系的计划制定上，而是涵盖了各个环节，兼顾了事后绩效评价，为管理提供了相对宽松的员工环境，充分调动了员工的积极性，绩效和管理形成了良好的循环。

超越预算的劣势，主要集中在对超越预算研究的“空白带”上：从预算的会计属性上来说，超越预算管理对会计属性重视不够，如果离开了与会计工具的整合和应用，预算就会脱离实际，成为别的管理方式，超越预算目前来说还没有考虑具体的货币资本的确认和计量属性，还没有实现和会计系统的有效整合；从管理过程来看，对事前预算管理重视不够，超越预算的计划也是需要假设前提的，也是建立在市场环境等一系列变化的因素之上，这些都存在波动性，必然使得计划和实际存在差异，这点是超越预算管理和传统预算管理都存在的问题；超越预算管理没有明确收益计划和预算管理的关系，在绩效考核中没有明确收益计划部分。

二、超越预算管理在我国企业的适用现状

我国是2005年才开始研究超越预算管理的，起步时间较短，应用也没有广泛推开。我国企业更加关注的是财务目标和财务数据，无论是应用和研究，都存在一定的局限性。

（一）超越预算管理在我国企业适用性分析。全球化的加剧，企业面临的环境多变性加剧，企业管理这都意识到了预算管理方式变革的紧迫性和现实性。笔者认为，在我国企业，超越预算管理是能够适用的，尤其现实的适用性。一是降低成本，提高资源配置效率的需要。成功运行超越预算管理的案例表明，从短期来看，预算管理模式的变革确实需要一定的成本，尤其是超越预算管理，但是从长期来看，如果坚持传统的预算管理，成本也不会比实施超越预算管理成本低，因为传统的预算管理比较容易遭受淘汰，相比较而言，超越预算管理刚实施肯定会遭受组织上和资源配置方面的阻挠，但是，从长期来看，超越预算管理确实能及时地根据外部环境变化对企业的产、供、销进行合理配置，节约了成本，提高了资金、原材料、存货等的资源配置效率。二是信息化发展的需要，全球化经济发展带来了信息变革，企业如果能够抓取瞬息变化市场上的有利信息，就能获取成功，超越预算管理采用滚动预算管理工具，能够随着外部环境的信息改变进行相应的预算调整，满足了信息化发展的需要。三是超越预算管理满足了企业管理水平提高的需要。超越预算管理的事后绩效评价和综合指标评价能够有效地落实部门的经济责任，加强预算活动的控制，减少预算舞弊等行为，以杠杆法来考核员工的绩效以便于奖惩，这些都能提高企业的管理水平，帮助企业实现企业价值。超越预算管理并不是唯一地定位于按期完成预算，更多地关注预算的更大潜力的挖掘以及如何适应瞬息多变的市场，这是适合企业长期发展的预算管理模式选择。

（二）我国企业实施超越预算管理的障碍和困难。尽管诸多企业都成功应用和实行了超越预算，但是，我国企业要广泛地应用，还存在一定的障碍和困难。一是意识障碍和人员素质障碍，任何一项新的制度的推行初期，都面临着意识障碍，尤其是超越预算管理理论研究上还存在空白地带的，从管理层到基层员工，可能没有信心，有的甚至会因为新的利益格局的打破而呈现阻碍的局面。超越预算管理的应用，要求企业组织结构、规章制度和工作习惯等多有一定的改变，在授权分工、信息沟通上都要有相应的配套措施，这些都对员工的素质提出了更高的要求，尤其是业务素质，分权下如何提高业务能力，承担预算下的经济责任，也是一个难题。二是超越预算实施初期的成本难题。尽管从长期来看，超越预算能够提高资源配置效率，降低企业成本，但是在初期，和传统的预算管理已有的成本相比较，替代成本还是较大的。例如各个部门之间的界限打破、加强合作，就需要构建一个信息交流平台，提高信息共享等，还需要一个科学的部门业绩评价方法，这些都是需要成本的。我国很多企业都会因为这些初期投入存在困难合作恶化畏惧而对超越预算管理望而却步。

三、对我国企业实施超越预算管理的几点建议

从长远来看，超越预算管理适应了企业的长远发展和价值创造的需要，适应了现代企业市场经济环境的需要。笔者认为，无论是否现在实施企业超越预算管理，都应该积极创造条件，为实施企业超越预算管理提供实施条件。

一是进行积极的宣传和讲解，让企业管理层和员工从心理方面意识到超越预算管理的优越性，接受超越预算管理这样一种全新的管理模式。可以采取一系列的措施，例如及时制定培训制度和计划，加大对员工的培训，对超越预算管理进行宣传和讲解，对员工的业务水平进行培训，培养员工的集体荣誉感，形成良好的企业文化氛围，形成企业与员工共荣辱共成长的氛围。

二是改善超越预算管理中对员工的考核和激励，提高员工的责任意识和积极性。根据相关的成功案例，笔者认为，在对员工的绩效考核奖励中，要体现职责分工的不同，以员工不同的工作表现为依据。例如，可以根据员工所处岗位不同和所创造价值的方式以及创造价值的成果不同来考核和奖励，例如对起主导作用的明星类员工、中间层员工和入门员工各自的岗位类别不同，因此要实现不同的绩效考核方法和措施。

三是优化企业组织结构，适应超越预算管理需要。超越预算管理模式实行的是分权模式，更加青睐扁平的企业组织结构。因此，企业要对已有的组织结构进行优化。扁平化的组织结构更加有利于信息沟通，有利于各个部门之间的协调和配合，能够有效打破各个企业内部部门之间的界限，更多地考虑企业整体利益。企业要破除自上而下的垂直高耸的组织结构，而建立横向的紧凑结构，增加组织的灵活性、柔性和创造性，增加管理分权，简化管理层次，这样也更加有利于部门经济绩效的考核。

四是企业要因地制宜，根据企业自身的特征合理地安排超越预算管理的进行，而不是实现一蹴而就。超越预算管理尽管有很多的优点，但是其实施条件也较高。企业如何实施超越预算管理，是全面实施还是实施其中的某一个部分，都要因地制宜。笔者认为，首先要分析好企业所面临的市场环境，一般多变的市场环境对超越预算管理比较适用，例如跨国企业、高新技术企业等，如果已经处于成熟阶段的企业，超越预算管理的适用性就不大；其次企业目前已有的预算管理模式的实施现状也是必须要考虑的，在现有的基础上进行改善还是全面变革，也是个重大的决策。

1.蔡海静、胡超逸.2012.超越预算管理模式在我国企业的应用研究［J］.财会月刊，11。

2.周竞男.2008.超越预算模式及其应用价值探讨［J］.财会月刊（综合）,3。