欠发达地区小企业会计准则运用问题研究

●湖北省保康县财政监督局 胡克训

一、关于小企业会计准则

小企业是相对于大企业而言的。相对于大企业，小企业具有规模小、投资少、见效周期短、同样的投资所需劳动力多等特点。中央十分重视我国小企业的发展。为促进小企业发展以及财税政策的完善，出台为小企业减费、资金支持、公共服务等政策措施，促进小企业发展，以发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。为贯彻落实 《中华人民共和国会计法》等法规制度，财政部于2011年10月18日发布自2013年1月1日起在小企业范围内施行的《小企业会计准则》。《准则》的出台在很大程度上改变了 《小企业会计制度》的内容，在核算方法上兼具小企业自身的特点，在税收方面，大大简化会计准则与税法的协调。《准则》出台的着眼点之一就是促进小企业税负公平。《准则》的最大特点就是在保持与 《企业会计准则》处理上的一致性的前提下，简化了会计核算方法。《准则》有助于贯彻落实有关扶持小企业的法规政策。对维护市场经济秩序、促进小企业健康发展构建和谐社会等方面具有重大现实意义。

二、小企业运用《准则》的现状分析

财政部要求小企业在2013年1月1日起开始执行《准则》。现在已正式实施有一年的时间。然而，据调查，在小企业特加别是在贫困山区中的小企业，绝大多数小企业的会计核算仍然按照过时的《小企业会计制度》和《企业会计制度》进行会计核算，并未按照要求按时执行《小企业会计准则》，追究并分析其存在这种现象的原因，主要有以下几个方面：

一是财务人员素质不高，知识结构不合理，《准则》的实施无能力。社会上一些高素质的会计人员大多被工作条件好、薪金待遇水平高的大企业吸引。欠发达地区工作条件差，薪金低，人员来源主是下岗再就业的老会计人员或改行从事会计工作的中年人，这些人员：首先是年龄大、学历低。绝大多数均在中专、高中以下学历，学历水平在一定程度上对学习能力和效果有一定的影响。其次是专业基础簿、无证上岗。欠发达地区小企业会计人员绝大多数上岗前没有经过培训，没有会计从业资格证，有的甚至对会计工作一无所知。有的财务人员虽持有会计证，但缺乏税法政策知识，会计准则和会计制度的运用能力低，企业会计核算不健全、财务管理水平差。不懂财务管理基本知识，对新会计准则不熟悉，难以适应小企业财务管理的要求。其三是法制意识不足、道德观念淡薄。很多小企业的财务人员不认真学习国家和各级政府的相关法律和制度，法制观念不强。因此小企业的财务人员不具备实施《准则》的素质能力。

二是企业管理层对财务工作认识不足，重视不够，《准则》的实施无动力。小企业的管理层或是领导层，对财务工作在企业管理中所处的地位认识不够，绝大多数的企业管理者不具有作为企业管理者所应具有的会计基本知识。可以说他们当中有相当一部分根本就不明白什么叫财务，企业管理中为什么要财务，因此，对他们来讲，更谈不上对《小企业会计准则》的认识和组织实施了。在这种情况下小企业的财务工作人员在组织实施《小企业会计准则》的过程中根本就无法取得企业领导层的支持，甚至还有来自企业领导层的阻碍。同时，许多企业管理层在观念上存在误区，认为本企业的所有财务及业务资料都是在自己的全程参与和控制之下形成的，对财务状况了如指掌，无需再做什么财务分析。这样财务人员在企业管理中的地位不高，缺乏话语权。导致财务人员没有动力实施《准则》。

三是会计信息使用者的意识不强，对会计信息质量要求不高，《准则》的实施无压力。从会计信息的使用者讲，目前我国中小企业的财务会计报告等会计资料主要是企业本身以及国家税务机关等相关的职能部门等。对于企业本身来说，由于中小企业经营模式复杂，管理者自身水平参差不齐，会计信息在很大程度上得不到应有的重视，他们对于财务会计不一定都熟悉，要完全看懂按照复杂的《准则》提供的会计信息是有一定难度的。对于国家税务部门来说，在个体规模小的客观情况下，税务部门所需要了解的仅仅是企业的纳税情况，而对于其他的会计信息并不关心，导致财务人员没有压力实施《准则》。

四是内部监督缺失，外部监督不全，《准则》的实施无推力。内部控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。大多数中小企业内部控制制度不完善，财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度都没有设立，有些虽然设立了几项相关制度，但在实际工作中却从未认真执行过。内部审计没有发挥到应有的作用，导致中小企业内部监督不力。中小企业除内部监督不力外，国家监督和社会监督也缺乏一定的力度，主要表现为：国家监督往往偏重于国家利益而不够重视中小企业。社会监督没有达到预期的效果，会计师事务所的监督作用并没有得到发挥。中小企业内外部监督不力是制约中小企业实施《准则》的一个不容忽视的因素。

三、促进中小企业实施《准则》的对策措施

小企业的会计的特性是：会计管理主体与产权主体一致，会计管理工作往往由业主负责；会计管理内容较简单；由于管理人员专业知识水平有限，使会计管理方法的运用受到限制；由于企业失败率高,企业寿命受很多因素限制，因此会计管理工作缺乏规范性；简化的核算与报告模式，同时体现企业内部会计管理的需要。对于确保《准则》的顺利实施，现提出如下对策建议措施：

一是增强小企业管理者财务观念，是实施《准则》的前提。中小企业应按照 “资本权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构”的要求建立适合本企业特点的财务管理体制。首先要不间断地加大对《中华人民共和国会计法》的宣传，让小企业的负债人及其所有管理人员，认识到其在企业中的会计责任，强化企业负债人的会计责任意识。其次要采取多种方式和渠道适时组织小企业的负债人学习财务基础知识，能够正确阅读财务报告，分析财务运行情况，发现问题，改进对企业的内部管理，提高企业的经济效益，让其切身体会财务工作对企业管理的重要性。从而从思想上改变对财务工作的认识，以推动《小企业会计准则》的顺利实施。管理者的财务决策不能仅仅依靠自己的经验与直觉，要用财务管理观念指导其行为，树立财务管理的价值观，不管是进行资金筹集、投放还是分配，都要以企业财务管理思想为出发点，发挥财务管理预测、决策、控制、考核、监督等方面的作用，确立财务管理在企业管理中的战略核心地位，真正担当起会计责任主体的重任。

二是增强财务人员的专业水平，是实施《准则》的关键。《准则》顺利实施的关键是拥有足够而且能够胜任的专业财会人员。现阶段要不断加强对企业已有财会人员的培训，强化对《准则》培训，是《准则》顺利实施的核心。自《准则》颁发以来，为了顺利推行《准则》在小企业内部实施，关于《准则》的培训便相继开始。各地也相继针对《准则》开展培训班。虽然各地进行了《准则》的培训，但往往受到培训教师资源的不足、企业负债人的认识不够及财务人员的专业水平不高等因素的制约和影响，培训的效果十分有限。因此，对财务人员的培训工作是一项长期的工作，有关会计管理部门要加大培训力度，不仅要培训《小企业会计准则》的基本内容，更重要的是要从思想上培训，提高思想认识，有了认识，就会端正态度，才可能去用心学习《小企业会计准则》。只有加强会计人员的继续教育，更新知识，提高会计专业技术能力和会计职业判断能力，积累经验、提高素质，才能为实施《准则》注入动力。

三是提高会计信息质量运用效率，是实施《准则》的目标。当前在贫困山区的绝大多数小企业仍采用落后的手工记账，落后的会计手段导致财务人员的核算工作量加大、会计信息质量、提供信息的速度慢等问题。从而直接导致到会计信息的有用性。推进会计电算化，提高会计工作效率，克服因手工操作出现的失误和不足等问题，为小企业管理者及时提供准确、全面、完整的会计报告，迫使小企业的财务人员不得不按照《小企业会计准则》进行会计核算 ，为实施《小企业会计准则》施加内在压力。

四是加大小企业内外部监督力度，是实施《准则》的保证。要建立健全小企业内部审计机构，形成独立的受企业董事会直接领导的职能部门，充分发挥内部审计职能作用。另一方面要加强监督检查，确保贯彻落实《准则》的监管到位。对严格执行小企业会计准则、切实提高会计信息质量的小企业，在符合宏观经济政策、产业政策和区域发展政策的前提下，要加大财税、信贷等扶持力度，促进这些企业又好又快发展。对执行差甚至违法违规的小企业，要给予曝光，加以惩处，从而推动小企业对《小企业会计准则》的实施。

1.财政部会计司.2011.小企业会计准则释义2011.中国财政经济出版社。

2.湖北省会计学会.2012.小企业会计准则实施读本。