商业银行财务分析现状及对策探讨

●中国银行湖北省分行财务管理部 涂莉君

一、商业银行财务分析概述

（一）财务分析的定义和作用。财务分析是对资金活动和财务状况进行反映，是站在财务管理的角度发现银行经营中存在的问题、分析原因并提出解决方案的重要环节。商业银行财务分析的实质在于利用财务会计、财务预算和综合经营计划执行情况的信息，对自身的经营状况进行总结与评价。

随着现代企业制度的完善和市场经济体制的深入推进，财务分析日益成为商业银行的一项重要管理活动，它不仅可用于评价过去和反映现状，更重要的是可以估计未来的发展状况与趋势，对商业银行经营状况和工作实绩作出全面的衡量与评价。

（二）财务分析的方法和步骤。商业银行财务分析的方法多种多样，归结起来主要有比较分析法、结构分析法、因素分析法、模拟分析法以及敏感分析法、回归分析法、宏观经济背景分析法等等，在具体运用过程中应结合实际情况进行选择。

商业银行开展财务分析需要遵循一定的步骤与程序，总体来看，主要包括以下几个方面：一是建立业务经营活动与财务成果之间的对应关系；二是从年度预算的角度对业务发展情况进行预测，并对其经营指标进行计算；三是以实际的经营成果为基础，对各项主要指标进行认真细致的分析，为下阶段的决策提供借鉴。

二、问题及现状

将财务分析应用于商业银行财务管理具有重要的意义，推动了商业银行的发展进步。但是，实际工作中我国商业银行财务分析中存在的问题还比较多，这也在一定程度上导致了财务分析决策实用性的缺失。

（一）对财务分析的重视程度不够，分析主体素质不高。少数管理者对财务分析的重要性和必要性认识不足，认为财务分析只是事后评价，在日常工作中的作用不大，且上级部门又不作考核，故而降低对财务分析工作的要求，对分析中反映的问题和提出的解决办法也不重视。管理者主观上的不重视使财务分析流于形式，继而也就影响着分析质量的提高。此外，还存在部分基层机构不按照制度规定定期开展分析工作的现象，或即使开展了分析工作，质量也不容乐观。

作为财务分析的主体，财务人员的素质是保证分析工作高质量开展的关键，将直接影响着财务分析的深度和揭示问题的准确程度。由于财务分析涉及的内容广泛，因而要求分析人员必须具备较为全面的综合素质。财务人员既要有广博的知识和观察判断问题的能力，也要能熟练掌握财务政策与财务指标之间的相互关系。然而，目前商业银行财务人员普遍存在分析能力不高、缺乏较强的数据处理能力和逻辑思维能力的情况，尤其是基层的财务人员往往长于记账核算，短于分析预测；长于会计操作，短于控制管理。

（二）财务分析的操作欠规范化，缺乏趋势研判和多维度的比较分析。商业银行的财务分析与其业务经营活动紧紧相连，但是部分财务人员对财务分析的理解仍停留在琐碎的、模式化的数字运算层次上，分析的内容仍停留在对会计报表的简单解释和文字说明上，就数据论数据的现象普遍，对引起数据变化的实质性、深层次原因了解不透，且侧重于对报表的静态分析，缺乏对财务运作状况深入透彻的动态剖析。这就可能造成财务分析不痛不痒，不能反映真实的财务状况，给决策带来困难。

与此同时，实务中把财务分析作为一项单独的临时性工作突击完成的多，长期、连续、跟踪性的分析少；浅层次说明的多，深层次揭露问题的少；分析客观原因的多，分析主观因素的少。这些都会使分析缺乏针对性，导致对应的改进措施过于笼统，无法提出有效控制的方法加以指导，做到有的放矢和调控自如。

现行财务报表只能提供过去的、某一特定时期内的货币化信息，这就容易忽视对未来财务状况发展趋势的预测。随着金融竞争的不断加剧，市场、同业和客户的情况都会影响商业银行的经营，但部分商业银行，尤其是基层机构因数据来源的局限或信息交流机制不健全等原因，往往只侧重对自己的分析，对市场、同业和客户的分析则显得不足。

(三)财务分析方法单一低效，对表外业务的风险分析欠缺。原始数据并不能提供财务分析所必需的财务信息，要运用各种分析方法和分析指标对数据进行合成、加工，将之转化为可用信息，因此根据分析目的选择合适的分析方法和分析指标是做好财务分析非常重要的环节。财务分析方法多种多样，分析指标也不是众多指标的简单加总，而是一系列存在内部有机联系的指标体系。在具体开展财务分析的过程中，还是会出现各种各样的问题，究其原因，主要是由于对财务分析方法及分析指标运用地不够成熟，不能很好地规避其不足之处，不能做到游刃有余。

近年来，随着金融业务的不断创新，我国商业银行的保函、信用证、银行承兑汇票等表外业务发展提速，但现行的会计账务处理模式未将其纳入资产负债表中，而是仅以报表附注的形式予以注明。商业银行财务分析庞大的指标体系中也普遍缺乏对表外业务的评价，无论是考核还是分析，都以表内业务为主。由于表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性高的特点，若不进行多方面的风险分析，将很难及时、准确地揭示其中蕴含的潜在风险。

(四)侧重盈利能力分析，对安全性和流动性的分析稍逊。商业银行作为一种低资本、高负债的企业，其经营风险远高于一般企业，以不可完全预期性为特征，具有扩散性、放大性和危害性。鉴于此，维持商业银行的流动性、安全性较一般企业更重要。外部监管也主要是从这两个方面入手的。由于对利润的重视程度空前，大部分商业银行更侧重对收益的分析，收益分析体系和技术方法也较为成熟，相比之下对安全性和流动性的分析则显得不足，主要表现为分析指标少以及指标本身存在局限性。如贷存比指标，为银行各项贷款与各项存款的比值，指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异，只是简单地将贷款总额与存款总额相比，有“一刀切”之嫌；资产流动性比率指标，为银行流动性资产与流动性负债的比值，指标的主要缺陷在于银行的某些流动性资产并不一定能在短期内变现，比如应在一个月内到期的贷款未能如期收回，就使得银行的流动性被虚增，这显然降低了利用该比率衡量银行流动性强弱的可靠程度，甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生误解；资本充足率指标，为银行资本与风险加权资产的比值，指标的主要缺陷在于计量时可能出现附属资本的范围被不合理地扩大、对特定资产的归类不合理、坏账冲销问题未及时解决以及坏账损失未及时用自有资本补偿等情况，都会导致有“水分”的资本充足率的形成。

三、对策及改进建议

(一)在思想上重视财务分析工作，加强人才培养开发，提升专业能力。商业银行财务分析是一项系统工程，必须逐步建立并完善财务分析活动的组织框架，各级领导及分析人员都应予以足够重视，相互配合。管理层要把财务分析作为经营管理的重要方法和手段，建立科学的财务分析制度。财务管理人员要认识到做好财务分析工作是充分履行财务管理职能的有效途径，努力提高分析质量，为改善经营效益提供科学可靠的依据。

能否及时准确地提供有价值的财务分析报告，关键在于是否有一支精业务、懂经营、善管理、能写作并有较高分析能力的复合型财务管理队伍。商业银行应着手加强对财务分析人员的专业培训和职业教育，对于优秀的人员，及时给予鼓励，定期开展经验交流，提高他们的业务素质和相关理论水平。财务分析人员自身也要在实践中不断补充知识、更新知识结构，以适应财务分析实践理论快速发展的要求。

(二)建立健全财务分析制度，加强分析与业务的粘性，提高前瞻性。健全财务分析制度是提升分析质量的有效途径，具体包括建立健全全面分析与专题分析相结合、定量分析与定性分析相结合、定期分析与不定期分析相结合的财务分析制度。一方面，在日常工作中，商业银行可以按月开展次简要分析，按季开展详细分析，按年开展全面分析，同时，结合经营重点和管理难点不定期地开展专题分析。另一方面，从某种程度上说，基层行的财务分析会直接影响到总、分行财务分析的正确性和可靠性。因而，各分行的财务分析应在基层行财务分析的基础上进行，总行又基于分行财务分析的结果进行全行分析，如此建立起一套完整的财务分析制度，并贯彻落实，就会取得良好的效果。

财务分析报表往往都是数字，然而，各种财务数据并不仅仅是通常意义上的数字的简单拼凑和加总，每一个财务数据背后都预示着非常生动的收入增减、费用发生及负债偿还等经济事项。开展分析时，财务人员若不了解实际业务，则往往闭门造车，得出的结论对实际工作的指导性也不强。因而，财务人员应注重对宏观形势及本行经营重点的把握，在复杂多变的因素中对影响财务状况的各项因素进行开放式的分析。同时，保持对财务数据的较高敏感度，强化数据挖掘，及时把原始数据转化为有用信息。在此基础上，还应加强业务学习，将分析与实际业务紧密结合起来，深刻领会财务数据背后的业务背景，通过对业务的了解和明察，辨识业务发生的合理性，切实揭示存在的问题，通过对问题的深入分析找出合理解决办法，由此写出来的分析报告也就能真正为经营决策提供有价值的参考信息。

财务分析人员还应主动捕捉市场、同业和客户信息，做好市场竞争力、系统贡献度和自身进步水平的比较分析；树立超前意识，做到事前预测、事中控制和事后总结分析相结合，并立足当前，放眼未来，侧重于对“正在进行”和“即将进行”经济活动的动态分析与控制，将财务分析渗透到管理活动的各阶段，发挥引领作用。

(三)综合运用分析方法，构建科学的分析指标体系。财务分析的目的不同，所选择的分析方法也有所不同，每种方法都有自己的优缺点和适用范围。为了保证分析的有效性，财务人员应尽量避免各种方法的缺点，根据需要科学地选择。在进行局部分析时，可选择某一种方法；在进行全面分析时，则综合运用多种方法，进行对比，从而对经济事项做出全面客观的评价。

财务指标以数据为语言，是财务分析内容的具体量化，是反映银行财务状况及经营成果的窗口。财务指标的设置也因财务分析目的、分析主体的不同而不同。指标体系应由主要指标和辅助指标构成，同时还要通俗易懂、灵活多样，稍加调整即能适用于不同的财务分析目的和分析主体，形成主辅结合、定变结合、适时可调的指标体系。如在进行比率分析时，应注意比率分析指标的有用性和经济性，根据分析的特定目的来选择必须计算的指标，而不是动辄就算出所有的指标，陷入指标越多越无用的怪圈。必须计算的比率一般应符合两大条件：一是特定分析必不可少的，如银行流动性分析中少不了对贷存比指标的分析，安全性分析中少不了对资本充足率指标的分析；二是指标间尽可能不重复，否则不仅使分析程度繁琐，且指标越多反而越可能冲淡对主要指标的注意程度，以至于收不到应有的效果。

(四)结合资产负债综合平衡管理要求，强化风险收益分析。随着金融体制改革的深化和金融市场风险的日益显现，银行业普遍推行与国际惯例接轨的资产负债比例管理，资产负债比例管理的核心就是风险管理。商业银行应与时俱进，加强以盈利为出发点、以风险分析为核心的资产负债比例管理综合分析，真正体现其流动性、盈利性和安全性目标。首先，要加强资产负债结构分析，通过分析资产负债结构、资产质量和资本杠杆等来揭示银行的流动性风险、信贷风险和资本风险；其次，要加强利率风险分析，利率市场化的大幕开启后，商业银行应把利率风险的分析与控制作为重点，积极应对利率政策的调整和变化；此外，针对商业银行现有财务分析侧重于对表内业务的分析，未能充分揭示表外业务风险的情况，还应在分析指标体系中加入评价表外业务安全性、流动性、盈利性的系列指标，从而逐步完善对表外业务的风险收益分析，推动商业银行持续健康发展。■

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