发电企业税务管理内部控制研究

孙鹏

内部控制是现代企业管理的重要环节，越来越受到社会各界的关注和重视，特别是在税务管理方面，一旦发生风险，将给发电企业造成重大影响。如何将税务管理风险控制点前移，提升发电企业税务管理内部控制能力，是每个发电企业必须认真思考和对待的问题。

一、企业税务风险产生的原因

税务风险是指因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。主要体现为以下两方面内容：一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、或者少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及企业名誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用好有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。企业的税务风险管理贯穿于生产经营活动过程中，体现为基本建设、电力营销、合同管理、投融资等资本运作活动中。

（一）企业所处税收环境

一方面国家目前普遍推行结构性减税，在推行减税同时，只有通过严征管才能保障税收公平，税务机关不但通过稽查手段对纳税人纳税行为进行监管，通过纳税评估等方式对纳税人加强了进一步监管，因此企业税务风险会加大；另一方面我国税收政策、法规等不断调整和更新，在对财务、税收知识进行理解、认知、掌握和运用过程中，企业财务人员难免因为对新出台的政策理解出现偏差而给企业带来风险；第三方面是税务机关在涉税实务中具有的自由裁量权，所以公司所在地的税务人员执法公正性、专业水平高低会导致企业税务风险加大。

(二)公司内部因素

1.经营理念。因发电企业管理者的经营风格、法律意识、内部管理等方面的因素都会对税务风险产生一定的影响。一般电力企业的经营管理者大部分法律意识比较高，税务风险相对较低。

2.人员的素质因素。主要是指公司财税人员相关的教育背景、工作经历、工作态度、专业能力等。发电企业财税人员由于涉及人员较多，分工较细，并非所有财务人员对国家税收政策都能准确把握。随着国家政策的不断变化，财税人员必须不断提高自身业务素质，否则将因人员素质落后而增加企业税务风险。

3.公司的税务风险管理制度和流程。税务风险管理制度和流程的是否建立、是否健全将直接影响税务风险管理的结果。许多电力企业并未设置专门的税务风险管理部门和规范的税务风险管理制度，从而提高了税务风险。

二、我国发电企业税务管理内部控制现状

（一）税务管理内部控制制度不完善

发电企业内部的管理人员对税务管理内部控制的理解有限、重视程度不够，造成企业内部控制制度不健全、不完善。相当部分的企业未建立内部控制制度或已建立内控制度，但内控制度建设滞后，制度建设跟不上业务发展需要,于是出现问题时，治标不治本；内部控制建设缺乏系统性，控制分散与控制不足并存，容易出现管理上的盲区，结果也只是流于形式，起不到真正的作用。

（二）管理人员管控意识有待提高

部分发电企业税务风险防范意识淡薄,风险识别和评估方法、手段落后。企业盲目强调竞争，过度追求业绩指标，往往是新业务出来以后再追加风险点的控制，结果是内部控制跟不上业务发展的需要，甚至为追求业绩利用企业的制度漏洞而为客户违规行为提供便利。风险识别和评估方法、手段落后，对于企业经营过程中的内部及外部因素所涵盖的各种风险，主要采用主观方法进行判断，缺少可量化的风险评价指标体系。

（三）内部控制评价和监督机制不完善

有些企业已经建立了内部控制制度，但因为没有辅之以健全完善的内部控制评价体系，从而使内控制度无法有效实施，造成企业的内控制度流于形式。我国部分发电企业对企业管理者的政绩、业绩考核基本是以利润等财务指标为主要依据，缺乏对企业整体内部控制的综合动态的考核，无法使企业管理者认真贯彻落实内部控制制度，内控措施落实不到位，也就无法很好地提升企业的管理水平。

三、发电企业税务管理内部控制风险点识别

1.税务筹划风险

（1）企业的税务筹划基础条件，包括企业管理决策层和相关人员对税务筹划的认识程度、企业会计核算和财务管理水平、企业涉税诚信等方面的条件薄弱，基础信息不稳固，不利于税务筹划工作的开展，税务筹划失败的风险较大。例如：①企业管理决策层对税务筹划认识和重视程度不足；②税务筹划人员业务素质较低，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务缺乏了解；③企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真。

2.税务筹划不当，存在税务筹划不足或过度税务筹划的问题，导致企业税务筹划未能达到预期效果，甚至面临税务机关处罚的风险。具体包括两阶段的风险：①税务筹划方案制定阶段，存在方案制定不合理，影响税务筹划效果的风险。②税务筹划方案实施阶段，存在实施过程与计划出现偏差，面临税务机关处罚的风险。

（二）税收政策风险

1.政策选择风险。企业自认采取的税务政策符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此给企业的税务筹划活动造成一定的损失与危害。

2.政策变化风险。政府税收旧政策的不断取消和新政策的不断推出，给企业的税收活动所带来的不确定性，使得依据原税收政策设计的税务筹划方案由合理合法变为不合理不合法，使税务筹划存在风险。

（三）税务行政执法偏差风险

税务机关在税务行政执法过程中出现偏差，导致企业可能面临税务行政机构处罚的风险。税务机关在税务行政执法过程中出现偏差，导致企业可能面临税务行政机构处罚的风险。

（四）税务核算与记账风险

由于企业税务核算与财务记录不准确不完整，导致财务报表信息无法反映企业税务负担的真实状况，可能面临税务机构处罚的风险。

企业税务核算的基础信息遗漏或失真，影响税务计账的准确性和完整性，导致财务报表信息无法反映企业税务负担的真实状况，可能面临税务机构处罚的风险。

企业财务部门对税务事项的会计处理不当，导致财务报表信息无法反映企业税务负担的真实状况，可能面临税务机构处罚的风险。例如：①财务人员没有全面遵守或有效把握国家财会制度或税收政策，例如在支出方面擅自扩大税法规定的抵扣范围，忽略必需的损失报批程序，虚列预提费用，列支与企业无关的费用，将资本性支出混同收益性支出等。②由于财会制度和税收政策之间存在永久性或者暂时性差异，而存在被财政、审计或税务机关查处后，面临承担补税和罚款的不利后果的风险。

（五）税务遵从风险

企业没有履行依法纳税义务，以致遭受税务机关处罚和各种负面影响的风险。例如：①企业没有按照规定办理税务登记；②账簿凭证、档案等涉税资料管理不当，资料的开具、使用和保管不符合相关规定；③没有按照规定提供纳税申报表、财务报表、同期文档等税务资料；④没有根据税法规定及时、足额纳税；⑤没有依法履行相关税款的代扣代缴义务等。

四、税务风险的应对策略

（一）建立健全的企业内部控制体系

建立健全的发电企业的内部控制体系，完善公司治理结构，企业内部机构要权责明确，相互制衡。决策机构、监督机构和执行机构必须各司其职，各机构分别行使决策权、监督权和执行权。企业各个层级之间执行“委托—代理”关系，由上至下以纵向授权的方式在企业各层之间分配权力，由此形成一个健全完善的内部控制制度体系，进而使企业的管理逐步规范化、秩序化，更好地为企业的可持续发展服务。

（二）建立税务风险预案防范机制和监督制度

宏观环境不断变化的，电力企业经营业务的多样性，使得电力企业税务风险预案防范机制建立成为必然。建立相应的预案，对可能发生或与预期不符的情况进行反映，适时地调整其业务目标及实施过程，以便通过风险的防范与管理，降低因宏观环境的不确定性因素给企业带来的税务风险，提高风险防范效益。

(三)提高各级管理人员和业务人员的税务风险防范意识

企业业务形成是由业务人员经办，财税人员一般是对业务进行涉税处理和履行纳税申报义务，所以业务人员对税务风险认知程度及践行情况决定着其业务的税务风险的大小。比如虚假发票的取得，合同的签订方式和形式对涉税均存在影响，所以业务人员对税收的态度影响企业税务风险的大小。

企业管理人员的意识对税务风险防范起着决定性作用，由于一般电力企业基层管理人员对税务风险认识不足，随着国家稽查力度加大和法制化进程加快，税务稽查面越来越全面，侥幸过关的概率越来越小，所以管理人员必须将税务风险管理放在企业管理的首位。

（四）不断学习财税知识

企业财务会计不但应该更新财务会计知识，而且更应该学习掌握国家最新税收政策规定，一方面是因为国家税制改革不断进行，新的政策法规日新月异；另一方面国家税收法律大多以公告形式出台，税务机关对新的政策的传递不再具有法定义务，所以财税知识的学习成为必要。

五、信息与沟通

建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。通过信息化手段保证会计基础工作的准确性。通过信息化手段，如上线ERP实现资源与数据的共享。

建立和完善税务管理流程，将税务管理渗透至公司经营管理的各个环节。通过将企业涉税防范风险点前移，确保各项税收法规政策执行到位，防范涉税风险；通过参加招投标、合同汇签等环节对涉税事项进行把关，对发现的涉税问题进行归纳和总结；日常工作中注重发票等基础工作，加强对发票的规范性、报销凭证完整性的审核，规范日常税务工作，防范涉税风险。

六、监督和改进

利用税务中介优势，加强税务监督。与税务中介签订常年税务服务合同，通过税务中介专业力量对发电企业的各项税务工作进行把关。要求税务中介将控制重大税务风险摆在首位，着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险，有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。

目前大部分电力企业通过委托税务师事务所对企业涉税事宜进行审核。企业通过定期审核发现自身存在的问题并改正从而达到降低风险的目的。在税务风险防范监督制度中，还可以通过内部审计针对主要税种的纳税的合法性进行审计。

七、结语

近年来，内部控制的好坏已经成为衡量现代企业管理的重要标志，企业内部控制建设作为一项复杂的系统工程，越来越受到社会的广泛关注，其已经成为统合和控制企业整体的有力工具。针对当前发电企业税务管理内部控制建设面临的种种问题，企业应进行认真分析、研究，积极探索完善措施，推进企业内部控制建设高效运行，以切实提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。

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