对汽车销售服务公司内部控制建设的思考

陈莹

一、引言

内部控制制度作为现代企业内部管理的重要组成部分，在当今经济全球化背景下可以为企业争取更为广阔的发展空间和巨大的盈利机会。随着中国经济不断发展，人民的消费水平日益提高，这些都大大拓展了汽车销售服务企业的市场需求，但同时也使得其置身于更加激烈的竞争环境之中。产业结构不断优化升级，汽车业成为推动经济发展的一大产业，汽车销售企业在经济发展的浪潮中风生水起。随着改革开放的不断深入，汽车业的市场竞争越来越激烈，企业内部控制对汽车销售服务公司立足国内外市场竞争、实现企业的战略目标具有重要的现实意义。本文总结了厦门信达汽车销售服务有限公司内部控制建设方面取得的成效，为汽车企业内部控制提供经验启示。

二、汽车销售服务公司加强内部控制建设的意义

1.有利于提供真实可靠的会计信息

企业信息包括会计信息和非会计信息，其中会计信息是通过记录、汇总、报告等手段真实完整地反映会计资料，监督和管理企业经管责任落实、企业财产及经济业务活动。在企业的行业特性上，汽车销售服务公司属于资金密集型企业，具有较高的资产负债率，较大的还款付息压力。加强内部控制成为汽车销售服务公司管理层保证企业财产安全和会计信息真实性的重要工作议题。完善的内部控制一方面能够有效地引导汽车销售服务公司资金流通，另一方面完善的内部控制是会计信息真实性的保证，真实完整地记录、汇总会计信息，能够及时有效反映汽车销售服务公司的财务管理状况，将公司资产负债率控制在合理浮动范围，预防公司因信贷风险而带来的资金链断裂，从而保障汽车销售服务公司的财产安全。

2.有利于防范企业的经营风险

20世纪90年代以后，经济全球化的进程显著加快，汽车业作为中国国民经济发展的重要产业面临着激烈的市场竞争。尤其在2008年金融危机以后，汽车业受到金融危机的严重冲击。伴随而来的是汽车销售服务企业间激烈的价格和成本竞争，竞争的背后隐藏着汽车销售公司的账务、信贷、资金流通等风险。因此，完善汽车销售服务公司的内部控制，能够有效地优化公司的管理组织结构，保障公司经营人员的合法权益。同时，加强内部控制能够控制汽车销售服务公司的融资、资金流通、竞争等成本，降低汽车销售的账务、信贷等经营风险，是汽车销售服务公司有序经营，防范企业经营风险的有效手段。

3.有利于提高企业经营的“三效”

《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现企业控制目标的过程。从这个定义出发，内部控制制度服务于企业的战略目标和经营目标。企业结合自身所处的内外部经营环境建立健全内部控制制度可以不断地提高企业经营活动的效益、管理效率和经营效果，从而实现企业“三效”的协同。汽车销售服务公司处于汽车销售的中端，相对于客户而言，汽车销售服务公司是汽车公司的衍生载体，同时，汽车销售服务公司是生产企业的依托。汽车销售服务公司是整个价值链的传递桥梁，通过价值管理，实现价值创造的经营战略目标。而内部控制贯穿于汽车销售服务公司经营战略目标的全过程，加强内部控制是汽车销售服务公司有效经营的先决条件。加强内部控制对于调节、管理汽车销售服务公司管理机制不完善、会计信息失真、资源浪费、资金流失等问题，提高公司的经营效率和效果具有重要的现实指导意义。

三、厦门信达汽车销售服务有限公司在内部控制建设方面的经验总结

1.内部环境明显改善

公司在内部环境方面十分重视公司治理结构、机构设置及权责分配和企业文化的建设工作：（1）在机构设置及权责分配方面，公司能做到管理机构健全，权责分明。在组织管理结构上，公司的董事会、经理、监事会的组织构成关系明确；在管理部门设置方面，公司财务部门对汽车销售的有关收支及耗用进行了全方位的管理与监督。为确保公司的财产安全，公司根据实际情况制定了严格的存货盘点及抽查的收入费用管控制度，通过存货的每月抽盘，与福特DMS售后系统比对，运用计算机系统对各种资产、财务资料进行记录保护，使公司得到盘盈，降低了公司的费用。为保证业务的顺利开展，公司根据经营业务的实际情况，对汽车销售有关的收入、成本、费用进行全方位的管控和权责分配，严格限制未经授权批准的无关人员对实物资产的直接接触。例如：配件仓库的配件保管人员与账务人员的分离。公司健全的管理机构，各部门权责明晰为公司内部控制营造了良好的内部环境；（2）在企业文化建设方面：公司重视员工的培养，营造以人为本的企业文化。企业文化建设是一门“以人为本”的管理科学，企业战略目标的执行主体是人。马斯诺需求层次理论指出人的需求包括生理需求、安全需求、归属与爱的需求、尊重需求和自我实现五种需求，且依次由低层次向高层次递进。在市场经济条件下，来源于企业内外部激烈的竞争，使企业更加重视人的因素在内部控制的重要作用。人力资本是企业的无形资产，员工的忠诚度、职业道德、岗位的胜任力及职工的素质高低等方面是企业内部控制环境的重要影响因子，是保证内部控制制度的有效实施的驱动力。公司坚持以人为本的理念，重视员工的个人发展，为企业内部控制的有效实施取得了重要的成效。如公司财务部针对积分卡系统退卡事项对员工进行内部培训，规范业务流程，不仅提高了员工的业务操作能力，同时减少收银人员及客户的损失，提高了公司的服务质量。此外，公司定期开展对会计人员岗位职能的培训，提高员工的业务素质，鼓励会计人员积极发现错误并提出解决方案，真正发挥会计人员对公司“管家婆”的重要作用。公司重视员工的培养，满足了员工自我实现的需求，不仅充分调动了员工的主观能动性，同时也为公司内部控制顺利的开展营造了良好的气氛。

2.风险评估机制得到完善

随着经济的发展，中国汽车业的发展得到了前所未有的增长，一度步入了世界主要的汽车生产和消费大国的行列。随着市场经济的发展和社会环境的不断变化，汽车销售企业面临的竞争越来越激烈。从现实的状况看，很多汽车企业管理松弛、内控弱化、风险频发、损失浪费等问题日益突出。汽车销售企业面临着来自市场、技术、经营信贷、政策风险。因此，风险评估成为汽车销售企业内部控制的重要议程。在收入费用控制上，公司在清理客户车贷时，将客户按揭刷卡事项为设定为风险目标，及时发现客户自行办理银行贷款刷卡存在贷款延期至公司刷卡的情况，并对风险进行科学分析指出这将导致客户先以贷款通知书开票提车，造成拖欠款，使公司财产受损，通过与总经理及销售经理商议得出凡客户自行办理贷款的需先刷卡方能提车的风险应对方案；在业务管控上，对新车精品表格及相关流程进行风险评估。由于新车精品表格较为简单且无固定格式，可能会导致公司资产流失、坏账等损害公司财产的风险。公司有关部门制定反映授权、批准、数量及金额固定的表格，且需由客户签字认可及财务与销售经理审核批准。综上，公司从风险目标设定、风险识别、风险分析和风险应对四个维度对公司的风险进行严格审视，使公司的风险评估机制得到进一步的完善。

3.控制措施合理有效

控制措施是保证企业管理目标执行的政策及流程，是内部控制得到实施的具体方法和载体。厦门信达汽车销售服务有限公司在授权和审核批准控制上较为严格，如精品系统升级事项上，公司通过对原精品单据的审批权限进行风险评估发现该项业务存在不相容岗位由同一部门担任的漏洞，易导致财产流失风险。针对这一情况，公司采取了严格的职责分工，对财务部各员工职能进行严格区分。同时，在授权控制上把关严格，公司通过对精品系统升级将精品单据的审批权限转移到财务部收银，合同的审批核准程序严谨，财务部收银员要对合同进行审核，同时要确保精品单上的精品与合同完全一致。公司此项升级不仅避免了不相容岗位不得为同一部门人员任职的风险，同时也将精品成本的核对提到事前，提高了核对的准确性。此外，公司在收入费用管理进行全面预算控制，财务部对财务收入科目详细的划分为16个收入科目，同时结合分析福特DMS系统的数据准确的统计了公司的各项收入。为防止风险的发生，公司进行更为细化的预算控制，通过细分会计科目得到的财务收入数据与其他经销商比对，对公司各项收入占比进行更为详细的分析。公司合理有效的控制措施为公司防范企业风险和实现企业战略目标起到重要作用。

4.信息与沟通及时准确

内部控制信息包括以时间控制表或其它文件文档形式能够获取的财务信息和非财务信息，企业相关管理层通过对信息的获取及时、准确地传递给企业有关层级，从而实现企业内部控制。公司十分注重信息与沟通的收集与传递的时效性，公司的高层管理者通过会议及时地将内控检查结果报告告知各部门，并引导各有关部门发现问题并提出解决方案。通过会议提高了各部门对内控在财产保护重要性的认知，增强了其遵守法律的意识。同时，公司正确引导各部门将内控的信息与沟通正确应用到部门内的所有环节。例如，为保证公司的财产安全，公司财务部对汽车的返利进行核对。建立汽车返利核算表格，将信息及时准确地传递给公司管理层，公司管理者通过对数据的核算及相关细节的探讨，充分调动员工的主动积极性，以主人翁心态来保护公司财产，为公司取得了近十万元的盈利，保障公司财产的安全性，同时促进了公司健康发展。

5.监督检查规范健全

监督检查是企业内部控制的重要保证，是对企业内部制度的合理有效性进行监督检查、评估，以书面形式作出相应处理的全过程。公司监督检查规范健全，为保证公司财产安全，公司对公司存货盘点制度、内部控制审核程序、绩效考评等方面进行规范控制和管理。根据公司的实际情况，运用财务存货处理规则对存货进行每月持续性监督检查，通过与计算机财务信息系统和管理系统对存货抽盘进行严格的内部控制审核。此外，公司于2013年制定汽车绩效管理方法，将费用及业务数据的管理与责任人员的绩效相结合，对汽车业务数据进行专项监督检查，确定金额管控管理标准，并将信息及时传递给各有关部门，针对相关问题提出相应的解决改进措施，进一步完善了公司的监督检查和监督反馈机制。公司通过规范的监督检查进行自我评估，有效地保护了公司财产安全，预防风险，促进了公司内部控制制度的完善。

四、厦门信达汽车销售服务有限公司在内部控制建设方面的启示

1.构建汽车品牌销售网络体系，优化企业内外部环境

首先，汽车销售服务企业应树立竞争危机意识，重视品牌销售网络体系的构建，加大自有品牌在市场的信誉度。厦门信达汽车销售服务有限公司是以“四位一体”为核心的汽车经营模式的4S汽车销售服务店，其主营福特品牌汽车，公司具有较高的竞争危机意识，重视品牌的建设。其次，汽车销售企业应重点发挥汽车销售的配套功能，完善汽车销售服务的供应链，积极转变汽车经营模式和盈利方式从而增强企业的抗风险能力，提高企业的市场竞争能力。

2.建立与汽车销售相匹配的组织机构，明晰权责

健全的管理机构，各职能部门权责分明是厦门信达汽车销售服务有限公司内部控制取得显著成效的重要因素之一。对于汽车销售服务企业而言，应根据汽车销售的规模建立与汽车销售相匹配的组织机构，根据权责设定各职能部门，确保岗位不相容，各司其职，以更好地服务于汽车销售服务企业的销售、零部件、售后服务、信息反馈环节，从而完善汽车销售企业的内部控制制度，有助于实现企业的战略目标。此外，加强内部控制审计，坚持公平公正原则对企业内部控制情况进行评估，将审计重点由注重财务报表信息真实性转向注重过程有效与结果有效的审计。

3.完善汽车销售信贷风险控制机制，强化风险防范意识

中国目前汽车消费信贷模式主要是以商业银行为主体的直客模式、以汽车经销商为主体的间客模式以及以金融公司为主体的发展模式，以汽车经销商为主体的间客模式较为广泛，伴随而来的是信贷风险。对于汽车销售服务企业而言，在实现企业战略目标的同时也要做好风险评估工作。公司具有严格的汽车销售的收入费用管控、业务管控，且制定了一系列相关制度，建立了完善的风险评估机制。

4.发挥“人”的主动性，搭建信息与沟通平台

厦门信达汽车销售服务有限公司十分重视发挥“人”的主观能动性，在内部环境控制、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查五项内部控制的要素中，公司充分突出人在公司内部控制中举足轻重的地位，为公司有关层级自上而下的信息及时准确传递搭建了信息交流与沟通平台，同时，公司根据实际需要有针对性地对部门员工进行培训，提高员工对内部控制的认识和理解。近年来，中国汽车销售市场异军突起，吸引了大量资本的流入，由于汽车销售企业间的竞争导致汽车专业人才流动率大幅提高，“人”的主动性不被汽车销售服务公司管理层重视。此外，管理者的素质对企业的发展的影响起到重要影响，从而影响企业的经营效果和效率。针对管理者，汽车销售服务企业应对其加强企业风险管理方式、企业管理法规等知识技能的培训，引导其树立正确的道德观、价值观和世界观。因此，对于汽车销售服务企业不仅要重视人的因素在企业发展的重要性，同时应搭建有效的信息与沟通平台，结合企业的财务信息系统和管理信息系统，将财务信息与非财务信息及时有效地传递给各有关部门，提高企业的控制水平和效率，从而完善企业内部控制制度。

五、结论

汽车销售服务企业应不断完善企业内部控制制度，以内部控制制度为企业实现其战略目标的行为准则，重视内部控制的内部环境、风险评估机制、控制措施、信息与沟通、监督检查五要素，用于检验企业经营管理的效果和效率。

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