试论新时期企业会计监督存在的问题及对策

王敏

一、发挥和强化会计监督职能的必要性

1.有效实现企业经营方针和目标的需要

会计监督就是在企业的资金、成本和利润等经济方面做一个硬性的规定，以此来实施监督的职责，让企业的经营模式更加的有益，从而获得更多的经济效益，让企业制定的发展方针可以尽早的实现。

2.保护企业各项资产安全和完整的需要

会计监督职能实质上就是对企业资产的监督，让那些不相关的人员不要和资产扯上关系，否则可能会发生贪污受贿和出现内鬼的现象；对财产的状况要定期的核算，保证所有资产的实存数和账面数一致，如果结果存在较大的出入，要追究其原因，负起相应的责任，这样资产的安全完整性才可以得到保证。

3.保证企业财务活动合法性的需要

会计工作是所有财务收支的“检查站”，所有财务收支活动在经过了会计核算和会计监督两项环节之后，在会计报表中表现出来，才具有法律效应。会计监督工作的开展，可以及时的解决那些财务收支中出现的一切不合法的行为，让企业各项财务活动可以安全的开展，起到真正把关的作用。

4.防止会计信息失真的需要

现阶段，我国会计工作作假的现象呈现蔓延之势。另外，造假现象也普遍出现在一些上市公司中。会计信息的造假使得我国经济秩序和经济建设的开展受到了严重阻碍。所以，只有在会计信息方面实施有效监督，才是减少信息失真最有效的方式。

5.维护社会主义市场经济秩序的需要

市场经济是受法律保障的，所以每个企业的经济活动只有在法律规定的区域内开展，才可以使社会主义市场经济有秩序的进行下去。有力度的实施会计监督，严格遵守会计准则，加大整治违法犯罪的力度，那么竞争和资源配置才会更加的合理，才能使得社会主义市场经济秩序有一个保障。

二、现阶段会计监督存在的问题及原因分析

1.法律约束机制没有完善，企业会计监督太片面

虽然《会计法》已经颁布了，但是与它相对应的法律法规却没有完善出来。部分企业虽然制定了新的会计业务准则，但是在运用时还是采用那些传统的做法，导致企业内部的管理制度还是没有任何的改变，所以会计监督的制度与观念相互矛盾，会计管理的作用发挥不出来。而监督机制存在的片面性，使得企业会计人员对于部分企业领导者的违法行为睁一只眼闭一只眼，使得会计监督管理受到了阻碍。

2.国家监督和社会监督范围有限，而且不够团结

国家监督是另一种形式的会计监督，是属于外在的，可以理解为政府有关部门按照法律、行政法规的规定和部门所需履行的职责，对一些单位的会计行为、会计资料等开展检查工作。会计工作国家监督的主导者就是财政部门，对所有单位的会计工作进行监督审查，但在国家监督的具体执行过程当中，财政部门由于受到自身人员及地域的局限，使得其工作本身受到很大限制；其次，受地方保护主义的影响，一些地方财政部门为了局部利益不惜损害国家和集体利益，对一些企业的违法行为视而不见，造成国家税收的大量流失。

社会监督可以理解为社会中介机构按照规定对委托单位的经济开展进行相应的考察，然后根据结果做一些改进的监督模式，社会监督的中介性和公正性很高，所以受法律的保护。虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是，也存在不少问题，部分会计师事务所由于受利益驱动而导致监督不力，会计师事务所与委托人之间存在着经济利益关系，它为自身的生存与发展考虑，在某些方面必然迎合委托人要求，致使监督不力。

3.企业管理体制不健全，内部控制体系失调

内部会计控制制度是企业实施内部会计监督的主要方法，对确保企业会计工作的正常运行具有十分重要的作用。目前，我国企业内部管理和控制制度是片面性的，大致表现在部分单位没有制定相应的监督和控制制度，在机制上没有达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，没有切实保证会计工作规范有序的进行；有的单位虽建立了相应的内部会计控制制度，但缺乏科学性与合理性，不能对企业各项经济活动起到实质的监督作用；有的制度没起任何的作用，一点成效也没有，所以会计秩序得不到维持，一些以权谋私的现象时有发生。

4.会计监督执行主体法律地位不独立

从会计的身份来说，会计隶属于企业，单位会计人员的聘用、提拔、晋级等直接由单位领导决定，而单位领导首先考虑的是个人或集体的利益。如果单位的局部利益与国家整体利益出现了矛盾，会计人员首先考虑的就是自己的利益，很难旗帜鲜明地维护国家的整体利益。会计不能有效的行使其监督职能，企业的监督工作开展不力。会计监督的主导者是那些会计人员，会计人员作为监督者并不具备独立的地位，对服务的单位依附性较强，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，导致会计工作的监督职能发挥的不全面。

5.会计人员素质普遍偏低，缺乏职业的道德品质

会计人员的整体素质和职业道德是开展会计监督工作的前提。近几年，我国会计人员数量逐渐增多，但高素质财务人员奇缺，有的不能辨别经济活动的真伪，缺乏敏感和分析能力，有的是教育、培训跟不上，新的经济业务事项不断产生以及新会计准则的实施，对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求，另一方面部分会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，对领导惟命是从，在受到一些外来因素的影响时不敢坚持原则，参与制假、造假，让会计工作的开展受到了阻碍，监督不到位，必会导致信息造假的情况出现。

三、强化企业会计监督的对策分析

1.完善法律体系建设，使得会计监督的开展受法律保护

完善法律法规，给会计监督工作提供了一个重要保障，也是我国会计体系逐渐完善过程中有法可依的基础。新《会计法》的实施，为从源头上防止会计监督弱化，维护市场经济秩序起到了一定的作用。当前应从以下几个方面进一步完善会计法律体系建设：一是为了提高《会计法》的可行性，让《会计法》实施细则早些出台，配合企业的多元化经营；二是对会计监督、审计监督的执法职责和权限做一个深入的说明；三是严格遵守法律法规的处罚和执行规定，对那些违法的企业相关人员进行重罚和曝光；四是全方位加大有关配套法律法规的开展，完善会计法体系的制定，让会计监督工作纳入到法律的范围中。

2.贯彻《会计法》及相关法律对会计监督的基本要求

在有法可依的前提下，只有在实际工作中贯彻落实相关法律法规才能起到真正的效果。《会计法》作为会计工作的核心法律，具有主导全局的作用，因此要把贯彻执行《会计法》和相关法律法规作为会计监督的重中之重，建立健全企业会计监督制度和内部控制制度，在管理机制上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。

3.重视外部监督，加强政府监督和社会监督职能

会计监督的全面改革，是靠内部监督和外部监督共同结合起来开展的。企业会计监督的合作伙伴包含有财政、工商、税务、审计等部门，只有符合了国家的法律规定才可以有效的开展经济活动；只有大力发展会计师事务所的监督职能，才可以用审计人的身份对委托单位的经济活动进行合理的考核。加大外部监督与内部监督的合作性，为会计人员创造一个和谐的工作氛围，保障会计监督科学有效地实施。

4.建立完善的内部控制制度和考核体系

新《会计法》明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。众所周知，严密、有效的内部控制系统是实施会计监督的基础，现代企业有效监督是建立在对本单位内部控制制度评价结果基础之上的。实施内部控制制度不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措。各单位必须加强内部会计控制体系的建设，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。

5.培养高素质会计人才，加强会计职业道德和法制意识建设

企业会计人员可以对企业的会计活动和经济活动实施监督和审查，因此在这个工作的开展环节中，会计人员必须具备良好的综合素质才可以使监督工作合理的实施开来。会计人员良好的综合素质，具体表现在高水平的专业素养和良好的职业道德，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，才能适应现代企业的发展规律，让会计监督工作的作用发挥出来。

6.严格执法，建立对会计违法行为的约束机制

会计监督实施者的行为受法律、行政、市场、经济等方面的制约，有利于进行财务会计诚信体系建设。只有加快会计法规的改革，规范执法依据，才可以让执法机关对那些违法者采取相应的惩治，另外还要规定民事赔偿制度，那么造假者不仅要支付经济上的赔偿，还要支付额外的造假成本。财政部门要根据《会计法》的行使范围，加大相关责任人违法行为的查处力度，将处理事与处理人相结合，营造会计监督工作法制氛围。逐步建立会计信用评价系统，通过及时的曝光，让会计造假者背负更多的舆论压力，加快诚实守信的职业道德建设步伐。

[1]吴永松.现行会计监督体制对现代企业制度建立的效用分析[J].中国总会计师，2013（07）.