基层央行管理审计评价体系探讨

朱剑飞，张 杰

(1.中国人民银行济南分行，山东 济南 250021；2.山东管理学院 会计学院，山东 济南 250537)

【管理论坛】

基层央行管理审计评价体系探讨

朱剑飞1，张 杰2

(1.中国人民银行济南分行，山东 济南 250021；2.山东管理学院 会计学院，山东 济南 250537)

基层央行管理审计是内部审计发展的必然趋势，它通过对基层央行管理活动的恰当性和有效性进行检查、分析和评价，对基层央行的经济、效率和效果提出建设性意见，以改善基层央行管理，增强基层央行履职能力。可以现代管理职能为主线将绩效审计、风险审计、内部控制审计等审计形式纳入管理审计之中，从而形成一个涵盖整个管理过程的新型审计评价体系。该评价应使用定性与定量相结合的方式进行，通过设计三层指标体系最终达到对基层央行管理情况进行量化评估的目的。

基层央行；管理审计;评价体系

一、基层央行管理审计概念

管理咨询师威廉·伦纳德（William P Leonard）认为管理审计是对公司、公共机构或政府机构及其处室的组织机构、计划、目标、经营方式及人力和物力的利用情况所进行的综合性和建设性检查。而加拿大多姆布劳尔（D·Dombrower）则撰文指出，管理审计是为了帮助管理当局更有效的开发自身的资源，采用独立、客观的分析方法，对整个业务活动的组织、控制和职能进行的检查。王光远教授在其著作《管理审计理论》认为：“管理审计是判定受托人对受托管理责任履行情况的审计，其目的旨在建立委托人和受托人之间的互信，优化资源的利用”[1]。

综合以上各种定义表述，笔者认为基层央行管理审计是内部审计发展的必然趋势，其概念是通过对基层央行管理活动的恰当性和有效性进行检查、分析和评价，通过有效鉴证手段，对基层央行的经济、效率和效果提出建设性意见，促使其改进提高，以改善基层央行管理，增强基层央行履职能力。

二、基层央行内部管理现状分析

（一）基层央行内部管理职责

基层央行内部管理是为基层人民银行目标的实现而服务的，主要分为:领导的职能、管理的职能和服务的职能。领导职能主要体现在内部管理是行领导带领全体员工依法贯彻落实金融宏观调控措施，维护区域金融稳定，组织提供金融服务的保证。内部管理的管理职能主要体现在基层行及内部各部门通过制定并执行各种规章制度来规范员工的行为，引导广大员工依法办事，保证各项工作的正常运转，保证全行目标的实现。内部管理的服务职能体现在通过它的良好运行，为员工创造一个工作的良好环境，积极为当地经济发展提供服务。内部管理的领导职能、管理职能、服务职能等三大基本职能是目前基层行的特点和性质决定的。内部管理通过这三大基本职能的实施为基层行贯彻执行货币政策、金融管理和金融服务目标的实现提供保障。

（二）基层央行内部管理的模式

目前基层央行的管理模式以计划管理模式为主。下级行根据总分行工作会议和有关文件精神，通过制定一系列计划，以设定的组织架构进行工作任务传导，通过内部监督控制实现对全年工作的引导。在基层央行现有管理式下，下级行的行为主要以上级行政策、精神、各项规章制度为依据，结合辖区实际予以实施。

三、以绩效为导向的基层央行管理评价体系构建

（一）基层央行管理评价体系构想

管理审计的主要目的是通过审计检查和评价，帮助组织增值，以更好的强化管理。通过构建管理审计评价体系将有助于动态分析管理中的不足，提高管理经济性、效率性和效果性，充分发挥内审部门的咨询服务职能。基于这一考虑，笔者设想以现代管理职能为主线将绩效审计、风险审计、内部控制审计等审计形式纳入管理审计之中，从而形成一个全面的涵盖整个管理过程的新型审计评价体系（见图1）。

图1：内部管理审计结构体系图

（二）管理审计评价体系构建

1.评价内容

（1）决策。决策是基层行职能的重要方面，决策科学与否直接决定履职效果好坏。决策评价主要从决策依据、决策目标、决策程序和决策方法四个方面入手。关注决策有关制度是否健全，议事规则和决策程序是否符合金融法律法规和上级行的有关规定，是否明确各类事项的决策机构，是否明确各类决策事项的标准。决策程序是否符合要求，决策结果是否符合辖区或中支的实际情况，是否达到预期的效果。决策措施是否得到充分的执行等。

（2）计划。计划是基层行实现预期管理目标的具体路径。结合央行实际相应的评估内容至少应包括:确定计划的程序是否科学；计划是否清晰明确；计划是否充分体现上级行的有关精神和要求，是否与基层行的实际相适应；组织目标是否能够随着内外部环境的变化而发展。

（3）组织。组织是指实现管理目标所需的人、财、物配备及相关的组织架构、内控体系等。审计内容应当包括:组织架构是否健全，是否与履职环境相适应，是否能够满足管理需要，是否符合组织实际条件；部门间的职权划分是否符合财权事权分离、相互牵制和制约的内控原则；部门间是否存在职权交叉、职责不清等现象；内设岗位设置是否适当，岗位分工是否明确；各职能部门间运作是否协调，沟通是否通畅；激励机制是否能够发挥正向作用，能否保障员工队伍的高素质和保持员工的高绩效水平等。

（4）控制。控制是确保组织按规定执行计划、实现管理目标的合理保障。审计内容应当包括:内部监控部门设置是否符合组织实际，是否能够充分发挥监督作用；是否应用管理信息系统辅助开展内部监控工作，管理系统是否能够适应组织结构和业务操作流程，并充分发挥作用；构建管理信息系统是否符合绩效要求，有无不经济、闲置现象；组织内控体系是否有效等。

2.管理审计指标体系框架

结合基层央行特点，以实地调研方式综合分析基层央行管理状况，认为对基层央行的管理评价应使用定性与定量相结合的方式进行，通过设计指标体系最终达到对基层央行管理情况进行量化评估的目的。根据层次分析法的原理，设计指标体系时，可以将评价指标分解成若干个子指标，从而形成结构合理的递阶结构。指标的第一层即目标层指标为综合评价指标；第二层因素层指标为分类评价指标；第三层子指标层指标为单项评价指标。一般而言，单项评价指标必须具有结构单一、简明可辨、容易测量等特征。综上，基层央行管理审计综合评价指标体系总体框架如图2所示：

图2：基层央行管理评价指标体系总体结构与层次

（三）基层央行管理评价指标体系的建立

根据审计评估内容，可以将基层央行管理审计分类评价指标划分为决策(B1)，计划(B2)，组织(B3)，控制（B4）。

（1）决策(B1)应考虑如下指标：①决策制定率（B11）=已制订决策数/应制定决策数，应制定决策由审计人员在其他部门的协同下确定，该指标用于评价领导人制定决策的果断性；②决策真实率（B12）=具备可靠依据决策/已制定决策数，具备可靠依据决策由审计人员对决策资料的真实性、相关性和充分性等作出切合实际的评审分析后得出，该指标主要评价基层央行领导层制定决策对真实、全面、有效信息的把握性。③决策成功率（B13）=已成功的决策数/应制定决策数，用于评价领导人决策判断准确性；④决策合规率（B14）=有效决策数/已制定决策数，用于评价基层央行领导层制定决策合法性、合理性和可行性。⑤影响未来效果决策率（B15）=能对未来履职效果产生重大影响决策数/已制定的决策数，用于评价领导人决策的未来目标性。

（2）计划（B2）应考虑如下指标：①计划完备率（B21）=已制定计划数/应制定计划数，用于评价实行计划管理对各项履职活动的涵盖性。②计划完成率（B22）=上年度已完成计划数/上年度制定年度计划数，用于评价上年度制定的年度计划完成情况。③计划执行保障率（B23）=制定实施措施计划/已制定计划数，用于评价计划实施过程中为保障计划有效实施制定的保障措施情况。④计划制定规范率（B24）=制定规范计划数/已制定计划数，用于评价制定的计划中与上级行要求及本行辖区实际相符的计划情况。⑤计划效果率（B25）=取得创新成果、上级行表彰或地方政府奖励工作数/已制定计划数，用于评价已制定计划对全行目标工作促进情况。

（3）组织（B3）应考虑如下指标：可设计①岗位配置率（B31）=已设置岗位/应设置岗位，用于评价基层央行现有岗位满足履职要求情况。②人员配备率（B32）=现有人员情况/应配备人员，用于评价基层行现有人员满足履职要求情况。③岗位措施完备率（B33）=已制定岗位职责/已设置岗位，用于评价对岗位人员控制情况。④激励机制有效性（B34）=调查满意人员/全部调查人员，此项指标应由审计人员通过调查问卷的形式开展，用于评价现有激励机制的有效性。⑤组织运行效率性（B35）=调查满意人员/全部调查人员，此项指标应由审计人员通过调查问卷的形式开展，用于评价现有组织的效率性。⑥人员培训率（B36）=已培训人数/应培训人数，用于评价被审计对象对人员培训情况。

（4）控制（B4）应考虑如下指标：①内部控制制度的合法合规性（B41）=规范性制度数/已制定内部控制制度数，用于评价控制制度制定情况；②内控制度健全率（B42）=已制定内部控制制度数/应制定内部控制制度数，应制定内部控制制度数由审计人员取证后给出，该指标用于评价制定内部控制制度的效益性；③内控制度执行率（B43）=实际执行的内部控制制度数/已制定的内部控制制度数，用于评价内部控制制度的执行效益。④控制有效率（B44）=已实施有效控制数/应实施控制环节数，用于评价内部控制对各活动环节的控制情况。⑤各项控制执行结果的检查率（B45）=实施监督控制环节/应实施监督控制环节，用于评价被审计对象控制环节监督情况。将指标综合之后制成表1：

表1：基层央行管理审计评价体系

[1]王光远.管理审计理论[M].北京：中国人民大学出版社，1996.6.综合评价指标综（目标层）分类评价指标（因素层）决策(B1)基层央行管理总体水平计划(B2)组织(B3)控制（B4）

（责任编辑：胡忠任）

The Exploration on the Evaluation System of Management Auditin Local People’s Bank of China

Zhu Jianfei&Zhang Jie

The management audit in local people’s bank of China is the inevitable trend of the development of internal audit;by the inspection,analysis and evaluation on the adequacy and effectiveness of management activities in local people’s bank of China,it presents constructive suggestions on economy,efficiency and effectiveness to improve the management and performance ability of local people’s bank of China.We can take modern management functions as the main part,and incorporate performance audit,risk audit,and internal control audit into management audit,so as to form a new comprehensive audit evaluation system covering the whole management process.The evaluation should be performed using a combination of qualitative and quantitative methods,and through the design of three level index system it finally achieve the goal to quantitatively evaluate the management of local people’s bank of China.

local people’s bank of China;management audit;evaluation system

F239.45

A

2095—7416（2014）06—0060—03

2014-11-11

朱剑飞（1981-），男，山东邹平人，管理学硕士，中国人民银行济南分行会计师。张杰（1977-），男，山东荣成人，工商管理硕士，山东管理学院会计学院讲师。