完善内部审计促进中小企业内部控制的发展

摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分，为增强我国经济的活力和竞争力，中小企业必须要努力发展自身的经济。但是目前中小企业内部控制制度存在严重弊端，因此，中小企业必须强化内部审计在中小企业内部控制制度建设中的作用，通过评价和评估企业内部控制系统，提出审计建议，促进内审和内控工作规范化。

关键词：中小企业 内部审计 内部控制

1 内部审计和内部控制的关系

内部审计是对内部控制的控制，是内部控制的重要组成部分。对于中小企业来说，内部审计主要是对企业内部的经济环境进行控制，是一项企业独立自评的活动。针对企业内部环境加强内部审计，有助于肃清企业内部不良风气，规范经济行为，同时为企业强化内部控制工作提供参考依据，确保企业的控制目标顺利实施。从某种程度上讲，内部审计是企业中独立行使控制权的特殊部门，这是该部门有别于其他内部控制要素的一个主要特征。但是内部审计与内部控制最终目的是高度一致的，都是管理风险、提升治理、实现组织目标。因此二者是分不开的。

一方面，内部控制是内部审计的基础，能够促进内部审计的发展。中小企业要顺利开展内部审计工作，首先要在企业内部建立一套规范的内部控制机制，保证信息的准确、资料的真实完整。因此，内部控制的规范化对于提高审计效率和审计质量有重要作用，同时能够帮助企业规避审计风险，促进现代审计方法的革新。如果没有健全的内部控制那么审计工作也不能正常进行，财务信息会不准确，不完整，责任归属不明晰，会加重内部审计的负担，阻碍内部审计的发展。

另一方面，内部审计促进内部控制，使得内部控制更加健全。

内部审计必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，正确分析问题产生的原因及有可能产生的影响，帮助企业结合本部门实际，明确内审工作方向；结合内部审计工作特点，明确以经济责任、内部控制、管理效益、基建及修缮、预算管理等为工作重点；结合内审工作规范，在财务管理、财经法规及制度的执行、年度预算执行，票据规范、账证记载上，加强监督，规范程序；监督检查是企业审计委员会及下属内部审计机构的职责；内部审计也是企业经营过程的一个重要信息源，可以为公司管理层、审计委员会和董事会提供内部控制制度运行方面的信息，对内部控制有重要的意义。因此内部审计在内部控制系统中居于核心地位，通过评价和评估企业内部控制系统，提出审计建议，监督建议落实情况，能够促进内部控制的健全发展。

总之，内部审计需要内部控制。如果内部控制制度不健全，那么审计工作也就无法开展。相比于其他管理要素而言，内部控制素质对审计形式的影响更深刻。企业内部各阶层管理人员的责任归属、财务运作等诸多方面的工作都需要有一套规范化的内部控制机制来监督落实。如果内部控制不规范，就会相应加重内部审计的负担。相反，如果缺少一套规范的内部审计机制，内部控制的评审和改进便失去参考依据，致使内部控制工作与现实条件不符，甚至出现漏洞，最终造成内部控制失控，甚至形同虚设。

2 我国中小企业内部审计在内部控制建设中存在的缺陷

2.1 内部审计监督范围的局限性使内部控制和内部审计不能达成有效的相互促进

我国大部分中小企业没有完全的将内部控制作为内部审计的“风向标”，内部审计的发展并没有同步于内部控制，很多中小企业的内部控制逐渐从传统会计控制扩展到管理控制、经营控制、风险控制等各个经营方面，仍旧把内部审计的内容局限于已经发生的事项作为审计对象。企业应该重点审查会计资料的真实完整，防止财务收支出现舞弊。如果将内部审计局限于审计财务会计方面，内部控制的发展就不会促进内部审计的发展，反过来，由于内审计监督对象的有限性，不能及时发现内部控制的缺陷，内部审计也不能促进内部控制的健全性和有效性。所以，内部控制与内部审计没有形成良好的相互促进，相互推动的作用。

2.2 企业内部审计形同虚设

我国的中小企业存在内部审计没有真正的履行其应有的职能，并且大部分中小企业内部审计流于形式，没能起到对内部控制的测试者、监督者和信息反馈者的角色。我国有些中小企业在进行内部审计的时候，没有充分的对内部控制进行符合性测试和实质性测试，而是内部审计与其它职能部门一样都是受到单位领导直接的领导。在内部审计发现内部控制问题时，内部审计监督没有起到有效的监督，再加上内部审计部门只是企业内部的一个部门，没有能力的独立性和权威性，在审计单位内部其它同级部门时，相互制约，使得内部审计效果大打折扣，内部审计监督流于形式。

3 完善内部审计在中小企业内部控制制度建设中的措施

为确保企业经营管理和财务运作规范，提高企业经营效率和效果，促进企业发展战略落实，应充分发挥内部审计在中小企业内部控制制度建设中的作用。具体来讲，必须做好以下几方面的工作：

3.1 规范企业的监督系统，保证内部审计的独立性和客观性

规范企业监督系统是企业内控发挥效率的制度保证，也是保证内部审计部门独立性和客观性的制度保障。比如在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计机构直接对董事会负责，当然，内审工作要得到最高领导层的支持，使企业领导意识到内审部门的重要性，突出他们在监督、决策中的特殊地位，使之成为在领导经营管理中起到参谋助手的作用。这样也可以为企业内部审计的独立性和客观性保驾护航。

3.2 拓展审计监督的范围和领域

首先，内部审计不仅仅是一个事后行为，更是对事前风险的一种控制防御过程。中小企业应该把审计切入点逐步移前，向事中、事前审计发展，将审计的监督职能应用在管理控制之中，事前审计围绕被审计对象分析和确定风险因素，对审计项目的风险控制点做到心中有数，多利用计算机系统收集数据，进行综合分析；事中审计则可以从企业的经营管理过程发现问题，利用审计掌握信息，并提出改进意见，预防可能出现的问题，及时向董事会反馈信息；事后审计针对发生的活动分析原因提出防范措施。

其次，内部审计部门应在差错防弊的基础上，增强为企业提供服务的力度，强化审计宣传，全面实施审计管理，对会计核算、资产管理情况等方面进行严格审核，充分发挥了事前、事中和事后审计作用。以审计工作为抓手，加强内部控制机制建设，以期及时发现问题，避免偏差，正确分析，降低风险。

3.3 完善审计程序，充分发挥内部审计的作用

审计在设计活动中要强化审计程序，在审计策略上，通过促进参与及合作，不断强化内审流程的管理，确保内控工作有效落实。

一是在项目审计之初，与被审计部门组织进点会议，重申审计工作流程，明确审计内容和审计标准，基于企业实际情况共同探讨哪些环节需要改进，应如何改进。

二是如果执行环节出现差错，要及时针对出现差错的环节提出可行性整改意见，将损失降至最低。

最后，在完成某项审计目标时，提出最终审计报告时，由被审计部门确认并且没有相反意见时进行上报，使内部审计发挥最大作用。与此同时也要确保内部控制切实得到执行，确立内部审计在监督检查内部控制作用中的独立地位，并切实实现内部审计事后监督职能。

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作者简介：

刘远红（1970-），男，大专，威陵集团有限公司。