对会计监督的几点思考

周鑫

对会计监督的几点思考

周鑫

会计监督是一个国际性和普遍性的问题。文章从各个方面对这一问题进行了探讨，通过对会计监督职能的实质性分析，阐明会计监督的必要性，指出会计监督弱化的原因，并提出强化会计监督的对策，力求对这一问题有所解决，以提高会计监督质量。

会计监督 原因 对策

一、会计监督的涵义

会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照主体特定各种合法制度，对特定主体经济活动过程及引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合法性，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。

二、会计监督的重要性

随着现代经济的发展，会计监督的作用会越来越大，尤其在经济运行发达条件下，充分发挥会计的监督，对提高公司经营活动、提高经济利益具有很大的作用。

1.最大化实现公司运营方式和利润目标需要。会计监督利用会计人员核算所提供的资产、成本和利润等相关数据，对公司的整体运营方式进行系统的掌控与指导意见，实现提高公司领导管理，提高公司利益，从而实现其公司运营方针和效益。

2.保障公司资产完整性和安全性、保值性的需要。会计监督职能通过对公司实物资产的监管，严格禁止无关人员对实物资产的接触，监督实物管理等程序，防止被人私自拿走公物私用，通过定期的实物检查或不定期的抽查，确定各种实物的实际数量和账面数量，仔细检查出账实不同的原因，从而加强对实物的保管，保证实物的安全、保值。

3.保证会计信息的真实性、重要性和完整性，对公司经营决策起到重要作用。公司的会计信息应该是真实性、完整性存在的，虚假和不完整的会计信息会误导公司高层的决策，影响公司有序的发展。要使会计监督有效的执行下去，就要通过建立会计岗位责任制、对原始资料派专人管理、进行相互制约的记账等方式，对会计资料和信息的形成要多方面审核，对会计资料实施有效的监管，保证会计信息质量。

4.让公司财务符合法律和相关会计法规的需要，作到不违反相关法律法规。公司各种经济活动，应符合国家有关法律、法规和制定会计法及会计方面各种实施细则的规定，任何公司不能从事违反法律法规各种经济活动。会计监督的出现，可以对公司经济活动起到监督管理的作用，很好制止和查出经济活动中的违法违纪相关问题，保证经济活动的合法性。

5.保护现代经济市场有序发展。经济市场是有法可依的经济，有序的现代市场经济，要求各公司的经济运营必须在国家法律、会计法规、会计制度规定的范围内进行。只有行之有效会计监督，才能规范公司中的会计行为，打击经济犯罪，才能促进市场竞争和有效分配市场资源，维护中国特色的市场经济。

三、会计监督弱化所体现出的问题

会计监督的弱化原因很多，归纳一下，大致有以下几个方面：

1.会计人员整体素质不高，自身职业操守缺失。公司会计信息来自于公司的会计机构和会计人员，因此会计人员的自身素质以及职业操守方面在会计监督中起着非常重要的作用。从事会计的工作人员增多，但从事会计工作的人员大部分学习时不刻苦，知识面窄，学历不高和业务水平偏低，不能分辨各项经济活动真假,缺少对数据的敏锐性和分析现场事务的能力。再有，就是会计工作人员的后期教育和培训跟不上，在工作之后，新的经济事项和财务知识不断变更，大部分会计人员因懒惰，没有主动去学习财会知识，就会在工作过程中就容易出错。并且在工作中不敢保持应有的职业操守，致使会计工作混乱不堪，监督弱化，会计信息失真很难避免。

2.会计工作人员办公环境得不到有效的保障。公司在进行经营过程中，产生的违法行为，一般是公司负责人授意而实施的，而会计人员又直接受公司领导人领导，其为实现利益最大化而指使会计人员从事违反财务法规的行为。如果会计人员坚持按正确方法核算，在往后工作中会受到公司领导的各种刁难和报复，其刁难和报复的手段会有各种各样的理由，而会计监督部门也没有相应的保护措施来保护会计人员合法权益，许多问题解决不了，严重伤害了会计人员工作积极性。

3.国家政府和社会监督监督力度不够。政府监督一种外部监督，主要是指政府的相关部门依据法律、法规的规定和部门的职责权限，对有关公司的会计行为和资料进行的监督检查。社会监督主要是指社会上中介机构依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式。

政府监督部门在监督过程中，相关部门由于受到办事人员及办公地点的限制，使其监督工作受到很大限制；还有一些公司受到地域性的保护，地方财政部门为了其财政收入最大化，不惜损害国家和集体利益，对公司的违法行为睁一只眼闭一只眼，给国家造成较大的损失。另外，我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是也存在不少问题，大多数会计师事务所都为了增加事务所收入，各种违规业务都接，使只为了利益导致监督成为空话。并且会计师事务所与委托人之间存在着经济利益关系，为自身的生存与发展，必然迎合委托人要求，制造些虚假财务数据，致使监督不力。

4.会计监督的时间滞后。一直以来，对于会计监督的实施，只能在公司经济活动发生后才能监督检查，而经济活动事后监督往往是被动的，变成了经济活动哪出现问题，会计监督去哪查的行为，常常出现查出问题也解决不了的情况。使人们对其存在性产生了疑惑，导致会计监督行为性日益降低。

5.会计监督方法落后。一般情况下的会计监督，主要是查错防弊、清查资产和分析说明，如审核原始凭证是否合法，将账簿同凭证、报表核对是否相符，清查实物资产实存数同账面结存数是否一致等等。一般的查账方法只能是保证会计核算是否正确，已不能适应现代经济发展的需要，从而使会计监督作用的发挥大打折扣。

四、强化会计监督的对策

针对会计监督弱化的上述原因，提出如下对策：

1.保护会计人员合法权利，奖励有关人员对违法行为的检举。新法规明确规定任何公司和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，都有责任举报。收到举报的部门有权处理的，应当依法按照职责大小及时处理；权限不够不能处理的，应当及时上报上级部门让其来处理。收到举报的部门应当为举报人保密，不得将举报人的姓名、材料告于被举报的单位和个人。在现实生活中，人们一般都存在多一事不如少一事的心理，不去检举其发现的违法行为，害怕有人以此事项来打击报复，所以改善会计监督的社会环境，鼓励大家去检举违法行为也是当务之急。

2.明确相关责任事件主体，营造新的执法环境。在公司中，公司负责人代表公司行使管理权限，全面负责公司经营活动，公司所有的经济活动也受其控制。因此，要营造新的监督环境，是保证会计监督更好发挥的一种途径。法规明确规定了公司负责人为本公司会计工作全面负责，是责任主体，要使公司负责人的工作目标同会计人员的工作目标一致起来，可以大大缓解公司负责人同会计人员之间的矛盾。而相关法规还规定公司负责人要保证会计机构、会计人员依法履行会计职责，不得指使会计人员违法办理会计业务，不得对会计人员打击报复。这就给会计人员营造了一个良好的工作环境，有效地强化了会计监督。

3.要加强外部监督，强化政府监督和社会监督。加强政府监督主要是加强各级政府机关对公司会计工作的监督，加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。让会计师事务所转变是政府职能，建立具有政府调控职能的作用，也是发展经济活动的一种手段。只有建立健全单位内部监督体制，规范外部监督层次，将政府监督与社会监督结合起来，使之内外监督保持一致，为会计人员创造良好的工作环境，是确保会计监督有效的基础。

4.增强会计监督的时效性，改进监督方法。会计监督即要对公司生产过程每个环节的活动进行监管、协调，监督各项经济活动是否按既定的目标进行，以取得经济利益。改变以前的事后监督方式，增强监督的时效性，对经济活动进行全程监督。为了达到对经济活动的全程监督，会计监督的方法也应由以前的查错防弊、清查实物等而进一步的发展下去，引入现代经济体系中的核算分析方法，使会计由核算主体向管理主体转变。只要增强了会计监督的时效性，改进了监督的方法，才能使会计监督更好地发挥作用。

5.建立完善的内部控制体系和核算考核制度。第一，要求参与经济活动的人员要分离和监督，重要的事项要共同决策和执行，要明确相互分工和制约的程序，明确各自的权限，实行不相容职务相分离的原则。第二，对于重大事项问题，要联合各个部门一起参加，形成多方面的内部监督机制。我国企业会计监督薄弱，问题还出现在公司未能意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，会计信息失真经常发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立健全内部监督体制，而内部控制制度有效实施的关键就是公司人员职务要分离。这样就使人与人之间、部门与部门之间相互联系、相互制约，可以起到相互监督作用，使内部监督制度真正落到实处。

总之，会计监督在现代经济体系中具有极其重要的意义，无论对公司改善经营管理、提高经济效益，还是对维护市场经济和会计秩序，都发挥着重要的作用。通过采取一些行之有效的措施，有效发挥会计监督作用，使之更好地为社会主义市场经济建设服务。

[1]王朋蓬.我国会计监督存在的问题及对策分析.齐鲁珠坛，2010（6）

[2]刘凤莲.关于强化会计监督的思考.科技信息，2009（1）

[3]黎丽.论现代企业制度下的会计监督.金融经济，2008（4）

（作者单位：山西西山煤电股份有限公司 山西太原 030053）

（责编：贾伟）

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