高校内部审计质量思考

【摘 要】审计质量包括审计工作质量和具体审计项目质量，影响审计质量的各个因素贯穿于审计工作的全过程。影响高校内部审计质量好坏是多种因素综合作用的结果，加强质量意识，针对影响因素，建立健全质量控制体系，是提升审计工作质量，提高审计效益的关键。

【关键词】高校内部审计质量；影响因素；建立控制体系

内部审计质量是高校内部审计部门从事各项工作的优劣程度，它最终体现在审计报告的效果运用上。审计质量包括审计工作质量和具体审计项目质量，影响审计质量的各个因素贯穿于内部审计工作的全过程， 是内部审计部门对审计工作进行计划、安排、实施、协调过程的优劣程度。

一、影响审计工作质量的因素

影响因素主要有审计组织本身的独立性、审计工作质量控制体系。

1.“独立性是保证内部审计人员客观公正或免除偏见地从事审计活动的先决条件，也是卓有成效的内部审计工作的基础。”内部审计受谁的直接领导，在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。一般来说，审计部门所隶属的层次越高， 独立性和权威性就越强。从西方内部审计机构的设置来看内审机构隶属关系主要有四种，一是隶属于财会部门，二是隶属于总经理，三是隶属于监事会，四是隶属于董事会，内审的独立性和权威性从一至四由弱到强。我国高校目前的实施情况是内部审计机构由校长或总会计师领导，这在一定程度上影响了内审的独立性和权威性，从而影响了审计工作质量。缺乏高层次管理人员参与和支持的审计监督是脆弱的，高校内审机构的设置应顺应学校的经济环境变化进行改革，学校应设置有高层管理部门负责人参与的内部审计管理委员会，监督、指导内部审计的实施和运作，参与讨论审计中发现的重大问题，督促审计意见或建议的落实。

2.审计工作质量控制体系是保障审计工作质量的关键。《内部审计基本准则》第二章第五条规定“内部审计机构应建立有效的质量控制制度”。《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》对内部审计质量控制工作做了系统的规范。内部审计部门应按照《准则》的各项原则、具体内容建立健全审计工作质量控制体系，以确保审计质量符合内部审计准则的要求。

二、影響具体审计项目质量的因素

“内部审计项目质量控制是为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法”。影响具体审计项目质量的因素有审前准备、审计实施过程、审计复核、审计意见书、审计人员素质。

1.做好审前准备是审计项目方案编写的基础工作，一是审前调查。主要内容是根据审计目标了解审计项目将要涉及到的相关部门的基本情况，包括审计项目背景、人员变动情况、资金运作及运作风险情况、内部控制管理措施、以前年度接受审计情况。二是根据审前调查编写审计方案。主要内容是审计目标、被审计部门的基本情况、审计时间、审计人员的配备、审计范围、审计方法及步骤。

2.审计实施过程也就是控制测试和实质性测试的过程，审计实施过程的质量控制是提高项目审计工作质量的中心，审计人员必须严格执行审计程序，按照内部审计准则的相关要求，采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法获取直接、有效、确着的审计证据。审计人员要按照一定的程序、目的对已获取的审计证据进行科学合理地加工整理，使之与审计目的相关联系，从而能充分证明审计事项的真相。

3.审计复核即是审计工作底稿的复核，其目的在于提高审计效率，降低审计风险，保证审计项目质量。目前的现状是一些学校的内审机构忽视了这一工作环节，这样容易形成不成熟的审计意见书，影响审计质量。审计部门应完善机构设置，建立审计工作底稿的三级复核制度。由项目审计组长、总审计师及部门负责人在审计工作的不同环节进行重点不同的逐级复核。审计组长的复核为详细复核，在审计实施过程中对审计组成员的工作底稿逐一进行复核，对记录不完整、思路不清、定性不恰当的，要督促、指导审计人员及时修正。

4.审计报告是实施内部审计监督的“产品”，是审计项目质量的最终体现。审计组长在编制报告前一是要再一次核对审计实施方案和审计工作底稿，以检查有无重大的漏查；二是以审计目标和查出的问题为主线，理清思路，明确层次；三是对审计查出的问题进行分析研究、加工提炼，把微观成果升华成宏观的可行性建议，充分发挥审计监督在事业发展中的积极作用。

5.审计报告能否被学校管理层接纳、使用，实质上是对审计人员专业能力的检验。审计人员在整个审计项目实施过程中是最活跃的中心因素，他的活动轨迹贯穿于整个审计过程，因此，他是影响审计项目质量最关键的因素。

审计人员素质的高低是提升审计项目质量的保证，而对查出问题的处理是提升审计项目质量的核心，查出问题不处理，除了有负面影响外，会伤害审计人员的主动性和积极性，所以依法、依规处理查出的问题，是提升审计项目质量的根本。

高校内部审计部门审计工作质量的好坏是多种因素综合作用的结果，审计工作质量控制体系涉及审计工作的每一个环节，因此重视审计质量的意识必须贯穿于审计监督工作的始终，只有重视了审计质量，提高了审计效益，才能更好的发挥内部审计的作用。

参考文献：

[1]石贵泉，王凡林.现代内部审计理论与实践.山东人民出版社，2005.6

[2]中国内部审计协会.内部审计基本准则

[3]中国内部审计协会.内部审计具体准则

作者简介：

伍雁红（1966-），女，汉族，云南昆明人，本科，高级审计师，从事高校内部审计工作研究。