试论评估质量管理

■何建秋

评估质量是指评估业务的评估结果达到评估目的的有效程度。其核心就是评估工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。

资产评估行业的发展为我国社会主义市场经济建设发挥了重要作用，但是也存在着一些评估机构和从业人员执业质量低下，职业道德水平不高的现象，这正成为阻碍我国资产评估师事业健康发展的主要障碍。“以质量求生存，以信誉求发展” 是资产评估行业生存和发展的根本所在。质量管理就成了资产评估行业的一个永恒课题。

一、评估质量低下产生的原因分析

（一）评估公司的不正当竞争和客户的不配合

我国资产评估师评估制度从一开始，就被推向市场经济的海洋，“在竞争中求生存”、“在竞争中求发展”。近几年来，评估公司在数量上增加过快，存在着“少、多、弱、滥、差”。即评估公司规模过小、数量多、经济实力弱、执业质量差。由于现有会计市场呈饱和状态，评估公司和资产评估师在思想上拉得最紧的弦，就是揽到客户和保住客户。这一方面导致一些评估公司不是以较高的质量和职业道德求生存，而是采用不正当手段竞争，拉关系、给回扣。另一方面，由于有多个评估公司争抢同一笔业务，客户对资产评估师为提高评估质量而采取的行动并不予以积极配合，有时资产评估师为了取得更充分的证据和执行更有效的程序，客户就会说：“不行，我们去年没有这么做过！”“别的评估公司没有这么做过！”外勤工作愈来愈难，导致资产评估师不得不在很大程度上迁就客户，因为要提高评估质量，就必须增加外勤工作量，而外勤时间的延长，又会使客户怀疑资产评估师的能力和服务质量，结果“大所不做小所做”，“本地不做外地做”的怪现象出现了。由于法制的不健全和执法不力，“竞争”的结果不是人们所期望的优胜劣汰，而是相反，这与资产评估师“独立、客观、公正”的执业原则不相符，更不利于发挥资产评估师在社会经济活动中的鉴证和服务作用。

（二）评估公司不重视执业质量制度建设

有部分评估公司制定了很多的内部管理制度，如考勤制度、电话费管理制度、应酬费开支制度、工资资金分配制度、年终评比制度等，就是没有执业质量管理制度。资产评估师在执业中没有严格的标准，执业过程得不到监督。内部质量控制中最重要的三级复核流于形式，无实质性内容，没有发挥好三级复核应有的作用。

（三）组织形式不尽合理

资产评估公司的组织形式经过脱钩改制后，多数为有限责任形式，只有少数为合伙制。而有限责任评估公司注册资金一般仅为30万元人民币，按照法律规定，这种形式的评估公司承担的经济责任以30万元为限。试想一个仅以30万元人民币为限承担经济责任的组织，却从事资产评估业务，很显然，权力与责任不匹配。正是如此，才使得部分资产评估公司及资产评估师，钻法律空子，不顾业务质量而去索取其本不应得到的经济利益。

（四）客户委托目标的偏差

我国的企业会计报表评估制度源于政府部门的强制要求，并非所有者的主观愿望，这就造成客户对资产评估师为提高评估质量而采取的行动不给予积极配合，查出了问题也不同意调整和披露。对于客户来说，只要能应付有关部门，哪个评估公司的收费低、要求少、时间短、出报告快、能满足其不当要求，就委托哪个评估公司评估。这样的结果是使坚持原则的评估公司揽不到客户，而违规经营的评估公司却顾客盈门，造成评估质量下降。

（五）评估执业规范体系不健全，财务会计报告规范不完善

因我国恢复制资产评估师度的时间较短，独立评估执业规范体系尚须进一步的健全和完善。一些评估实务中出现的问题没有相应的准则加以规范，致使评估公司无章可循，只能暂时不管，或者执行时标准不一，差异较大。

（六）政府部门对民间评估的干预

某些政府部门作为评估报告的主要使用者，出于宏观管理的需要，认为目前资产评估师提供的标准式评估报告过于简单，无法从报告中获取所需信息，便直接在出台的有关法规中规定评估报告应包括该部门的某些个体要求，突出体现在国有企业和外商投资企业的年报评估中。这种做法有以下弊端：（1）人为地扩大了资产评估师披露应由管理当局披露的内容，混淆了会计责任，把应由管理当局承担的责任转嫁给资产评估师；（2）与独立评估准则相矛盾，使资产评估师感到无所适从；（3）不符合《资产评估——基本准则》的合理性原则。

此外，执业人员业务水平、执业胜任能力，出资人、合伙人素质，及行业监督和制约等也是影响评估质量的重要因素。

二、加强评估质量管理的几项措施

（一）提高对评估质量重要性的认识

为了从理论上提高对评估质量重要性的认识，必须充分吃透并认真领会《评估机构业务质量控制指南》、《资产评估操作专家提示——中小评估机构业务质量控制》。

《评估机构业务质量控制指南》、《资产评估操作专家提示——中小评估机构业务质量控制》是资产评估师执业规范体系的重要组成部分，是使资产评估公司评估工作符合资产评估准则要求的基本规范，是保证评估工作质量、规范评估行为的基本要求。评估指南、提示在实际评估工作过程中的贯彻执行情况，直接关系到资产评估公司的特定评估项目乃至所有评估工作是否符合独立评估准则以及评估工作质量的好坏。

《评估机构业务质量控制指南》、《资产评估操作专家提示——中小评估机构业务质量控制》是每一个资产评估公司必须遵循的管理标准。质量控制是指资产评估公司为了确保评估质量符合评估准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称，是资产评估公司内控制体系的重要组成部分。资产评估公司的内部控制与其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和业务控制三大块，而业务控制也即质量控制居于核心地位。资产评估师的评估风险很大程序上取决于被评估单位的内部控制制度是否完善，而资产评估公司的内部控制在很大程度上决定了评估质量的保证程度和评估风险的防范水平。因此，资产评估公司本身的内部控制制度健全与否非常重要。

贯彻质量控制指南、提示是资产评估公司提高评估质量、降低评估风险的有效途径。质量控制准则是针对资产评估公司进行评估工作的基本规范。例如准则中提出了资产评估公司应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序：资产评估公司评估工作的全面质量控制政策与程序和各评估项目的质量控制程序。强调资产评估公司应当建立分级督导制度，要求各级督导人员对各层次的评估工作进行指导、监督和复核；还提出督导人员进行指导、监督和复核的具体内容，如评估工作底稿复核制度、评估报告复核制度等。质量控制准则所提出的各项基本要求，为提高资产评估公司评估工作质量、降低评估风险提供了有力的保证。

（二）从法律上完善对评估机构及其从业人员的法律责任

应进一步改革资产评估公司体制，从法律上确立有限合伙制与无限合伙体制，做到执业责任与法律责任大致平衡，以高责任风险体制来制约资产评估公司及其合伙人遵守资产评估师行业职业道德的行为，“高责任风险保质量”与“高薪养廉”异曲同工。只有这样，“纸老虎”才能变成“真老虎”，才能让资产评估公司及其合伙人自觉遵守行业职业道德与执业规范等准则，才能使资产评估公司及其合伙人处于无业务时愁业务、有业务时愁风险的境地，才能杜绝或避免诸如“琼民源”、“郑百文”、“宁广夏”等案件的发生。由于有限责任资产评估公司的法律责任大小于其执业责任，无法有效解决其职业道德问题，自然也无法从根本上制止有限责任资产评估公司及其合伙人不负责任的执业行为；从法律上确立资产评估公司有限合伙和无限合伙制，是国家管理资产评估公司及合伙人执业质量的根本途径。

从法律上完善对资产评估公司及其从业人员的执业责任，笔者建议我国立法和执法机关应加强与中国资产评估协会沟通，对我国资产评估行为相关法律、法规，着重在体现专业性和具体可操作性方面进行完善、修订，使得颁布实施的资产评估师行业相关法规可操作性强，使得资产评估公司及其从业人员执业法律责任具体、明确，让资产评估公司及其从业人员对法律、法规明确的执业责任看得见、摸得着。做到对违反资产评估师职业道德而触犯法律的资产评估公司及其从业人员依法处置，消除其侥幸逃脱法律制裁的心理，进而达到利用法律手段确保资产评估公司及其从业人员严格遵守《资产评估职业道德基本准则》与依法执业之目的。

（三）从行业管理上加强对评估机构及其从业人员职业道德的检查

中评协是我国资产评估公司及其资产评估师的行业协会，是行业自律组织；负有依法拟订资产评估师执业准则、维护资产评估师合法权益以及监督、检查资产评估师职业道德与执业质量等职责。自脱钩改制后，资产评估公司已无行政主管部门，按照国际惯例，实行行业自律机制。中国资产评估协会在全行业颁布施行《资产评估职业道德则准则——基本准则》，规范资产评估师职业道德行为。过去一些资产评估公司及其从业人员违规执业，明知故犯，原因之一在于行业协会对行业内执行职业道德基本准则监督不够，导致有些资产评估公司及其从业人员对《资产评估师职业道德准则——基本准则》熟视无睹，未严格执行道德准则。事实证明，近年来，我国资产评估行业与执业信誉明显提高，主要是资产评估协会强化对资产评估公司及其从业人员职业道德与执业质量监管的结果。通过行业协会有力监管，并对违规资产评估公司及相关执业人员重处、曝光，有效地维护了《资产评估职业道德准则——基本准则》的权威与资产评估行业信誉，扭转了过去一些资产评估公司及其从业人员藐视行业职业道德的不良状况。

（四）加强人员的质量控制

评估工作质量控制归根据结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，评估工作质量自然就上去了。

1．领导人员首先要在思想上对评估工作具有强烈的风险防范意识，在工作中应时刻加强质量控制的重要性，并严格按照规章制度办事。

2．针对不同的评估项目选派合格的项目经理。项目经理在整个评估项目实施中发挥着重要作用，其工作贯穿评估项目的始终。在评估计划阶段， 要负责了解被评估单位的基本情况，编制评估计划，并随实际情况进行修订；在实施阶段，要负责对项目小组的现场管理，督导和复核助理人员的工作，负责与客户的接触、协调，解决重大疑难问题并上报；在完成阶段，要负责整理复核评估工作底稿和评估证据，汇总评估差异，提请被评估单位调整，负责编写评估报告并复核等。因此，项目经理的素质及能力直接影响到评估项目的质量。

3．合理选派业务助理人员。在评估工作中，业务助理人员的选派也不容忽视。在外勤工作中，助理人员承担着大量的基础性工作。因此助理人员的职业道德、学识、职业判断能力及与项目经理的配合程度等都对评估项目质量有较大的影响。

（五）严格遵循独立评估准则的要求

事实上，不能苛求资产评估师对于会计报表中的所有错报、漏报事项都要承担法律责任，资产评估师是否承担法律责任，关键在于资产评估师是否有过失或欺诈行为。而判别资产评估师是否有过失的关键在于资产评估师是否遵照独立评估准则的要求去执业。因此，保持良好的职业道德，严格遵循独立评估准则的要求执行业务、出具报告，对于避免评估失败或在诉讼中保护资产评估师，具有无比的重要性。

（六）正确运用分析性复核程序

一般而言，在整个评估过程中，资产评估师都将运用分析性复核程序。在计划阶段，资产评估师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核，以了解企业的业务经营情况，研究具有潜在风险的评估领域，规划评估工作所需时间、人员，确定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围等。在具体实施阶段，资产评估师通过实施分析性复核程序，可以收集一定的评估证据，以发现尚需进一步检查的事项。在评估完成阶段，资产评估师应对会计信息全面地实施分析性复核程序，以评价局部的评估结论和拟形成的评估意见的正确性。

此外，建立和完善一系列评估公司内部质量控制制度，包括：客户风险等级评价和管理制度，充分了解和评价被评估单位制度，例外事项或重大事项的请示报告制度，质量考核评价与奖惩制度，三级复核制度，技术支持与咨询制度等。