浅析公允价值在我国运用中存在的问题及对策

张秋霞

【摘 要】公允价值作为会计领域一种新的计量模式，从产生之日起就必备争议。如何正确的使用公允价值，公允价值运用需要怎样的市场环境？本文试着对公允价值定义、公允价值在我国运用中存在的问题作了一个简单分析，提出几点对策。

【关键词】公允价值；可靠性；市场环境；监管

一、引言

在会计领域，公允价值一直是一个备受大家关注的热点问题。在金融危机席卷全球，很多企业发生破产的时候，如何使用会计的公允价值进行计价更是成为了受到很大非议的大事。2012年5月，财政部发布了《企业会计准则第X号——公允价值计量（征求意见稿）》及修订说明，该征求意见稿体现了我国企业会计制度已同国际接轨，公允价值得到认同。本文就公允价值在我国运用中存在的问题及如何改进进行探讨。

二、关于公允价值的定义

长期以来，历史成本一直是会计计量的主要模式。公允价值从产生开始就受到各方面的排斥、限制。我国学术界对公允价值计量属性的认识也存在着三种不同的比较有代表性的观点：不是一种计量属性、独立的计量属性、复合的计量属性。通过大量阅读国内外文献，笔者认为：公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。它是一种复合的计量属性。

三、公允价值在我国运用中存在的问题

随着经济发展，越来越复杂的经济业务给传统的历史成本核算带了新的挑战。公允价值的核算有其自身固有的无可比拟的优势，但在我国不健全的经济体制、不成熟的市场使得公允价值在使用过程中不断暴露出自己的缺陷。

（一）公允价值的可靠性问题。

公允价值的确定基础是公平交易，公允价值要体现“公允”，交易就必须公平，因此交易双方都必须是在了解交易情况的前提下自愿地进行买卖。但现实经济环境复杂多变，特别是在经济危机爆发的时候，企业为了保证自己的利益，公允价值往往不是在完全公平的环境下得到的。特别是资产和负债的公允价值的确定，只能大致的估计或采取近似值的操作，受人们主观因素影响较大，为企业的利润操纵留下了空间，从而使公允价值不能可靠地合理反映出资产的真实价值。此外，公允的程度、现值利率的取得也都在实际操作中存在具体困难。在市场机制不健全的情况下，会计造假的现象不可避免，虽然新会计准则对此做了一些规定，但仍然存在人为操作的空间。这些都会影响公允价值计量可靠性。

（二）法律法规不完善。

虽然我国的《会计法》已经出台多年，会计准则也进行了多次修改，但仍有很多规范是以“暂行办法”的形式出现的，有着过渡的色彩。企业会计制度已经不能满足当前市场的扩大需求，处于落后的状态，出现了在会计处理上随意性较大，企业有机会粉饰会计信息的现象。此外，现行的法律法规对会计信息披露、报告没有统一的规定，会计信息失实、虚假报告的现象非常普遍。而法制体系的不健全，为会计舞弊者利用公允价值进行利润操纵提供了便利。如轰动全球的，担任美国安然公司审计业务的安达信会计师事务所，他们就是巧妙的利用了公允价值来获取巨额利润。

（三） 会计人员的素质有待提高。

会计人员在公允价值确定中起到非常重要的作用。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。而这些报表项目的波动，有可能会误导财务报表使用者。就公允价值而言，它要求会计人员能够及时收集和应用外部信息，采用估价技术，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。然而，目前我国由于行业的局限性和岗位的固定性，加上曾经固有的市场体制的制约，会计人员的会计理论功底以及综合素质普遍偏低，职业判断的经验相对不足，再加上一些高层管理人员的道德观和诚信意识缺失，容易出现指使或强迫会计人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。这在某种程度也影响了公允价值在我国的推行，因此会计人员真实性和可靠性这两点基础素质极需提高。

四、完善我国公允价值应用的建议

（一）改善市场环境，为公允价值的应用创造良好、公平的市场环境。

公允价值模式是建立在完善的市场经济体制基础之上的。与西方先进的发达国家相比，我国市场化层次不仅比较低，而且运作效率不高，不能真实的反映市场中各方面的信息，这在一定程度上造成了信息的不对称现象。要从根本上解决这一问题就必须努力构建完整、统一、开放、充满竞争的市场环境。首先，要促进资本市场、生产资料市场、产权交易市场、评估市场的成熟与完善，提高市场的活跃程度，从而使公允价值的取得更为客观、直接、可靠。其次，要建立市场信息数据库，搭建市场信息交流的平台，实现资源共享，从而更加便捷的为公允价值计量提供有效的数据。

（二）完善会计监管体系。

首先，针对我国的国情，要想促进公允价值在我国得到更广泛的有效应用，就必须建立一套统一完整的、适合我国国情的法律制度，使公允价值在运用过程中能有法可依，有章可循。进一步明确会计人员在利用公允价值进行违规操作时所要承担的法律责任与具体的惩罚措施。其次，建立健全一个由政府、社会和企业内部审计组成的合理有效的审计体系。加强监管部门之间的沟通与协调，完善行业自律管理机制，从而全面监管公允价值的全面计量。

（三）提高会计人员的素质。

对公允价值合理运用最重要的条件之一是不断提高会计人员的职业道德素质、专业技术能力，加强他们的诚信意识。公允价值的表现形式是多种多样的，在实际操作过程中选择哪种形式，主要取决于会计人员的职业判断能力，因此提高会计人员的职业判断能力就成为首要解决的问题。首先要加强职业道德建设和法制教育，加强诚信意思。其次，为了保证会计信息的真实、可靠，必然不断加强会计人员业务能力的培训，完善他们的知识结构，提高理论水平。第三，定期对会计准则的执行情况进行检查，确保按公允价值要求进行会计核算。

五、结束语

公允价值计量的引入，实现了会计核算上与国际接轨。但我国会计领域运用公允价值的时间短，操作上经验不足，依然存在着许多理论上和操作上的难题。实现公允价值仍需要一个逐步的自我完善的过程，不仅需要完善公允价值产生的市场条件，还需要加强账务人员素质和技能培训，防范个别企业利用公允价值进行利润操纵。

参考文献：

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