预算效用：基于组织规模的实验研究

王 浩

(四川文理学院 数学与财经学院，四川 达州 635000)

预算效用：基于组织规模的实验研究

王 浩

(四川文理学院 数学与财经学院，四川 达州 635000)

运用实验方法研究组织规模对预算效用的影响，发现在较小的组织内，预算效用显著，随着组织规模的扩大，预算功能受到抑制，预算效用逐渐减弱。并对处于不同规模状态下的组织提出了加强预算管理，提高预算效用的建议。

预算管理；组织规模；实验研究

预算管理自20世纪20年代产生以来已经有近百年的历史，做为组织管理的一项重要的制度安排，对组织的生产经营管理和社会经济发展都发挥了重要作用，已经成为现代组织不可或缺的管理模式。近年来，这种科学的管理模式在我国的各类组织中也得到了广泛实践。然而，自上世纪70年代开始，无论是在实物界还是在学术界，随着预算管理模式的增多，预算管理的功能和效用受到质疑，甚至出现了所谓的超越预算管理模式。本文将在前人研究成果的基础上，运用实验研究的方法，研究组织规模对预算功能和效用的影响，试图在研究方法上有所突破，在研究内容上得出一些有规律性的结论，为组织实际的生产经营活动提出一些合理建议。

一、文献综述和研究假设

1.文献综述

预算管理是一种贯穿于企业生产经营全过程的、全方位的和全员的整合性管理控制系统。这个控制系统要符合企业的发展战略和愿景，使组织的各部门掌握其预算的前瞻性、时控性，方能发挥其支持战略目标实现的效用。效用是西方经济学中的一个概念，是指商品满足人的欲望的能力，或者说效用是指消费者在消费商品时所感受到的满足程度。本文把预算效用界定为预算的功能与作用，通过财务形式把“数字化”或“货币化”的计划分解落实到组织的各层次和各部门中去，使组织成员清楚地了解哪些资金由谁来使用、计划将涉及哪些部门和人员以及实物的投入量和产出量等。所谓组织规模是指一个组织所拥有的人员数量以及这些人员之间的相互关系。大规模的组织对于参与市场竞争来说是必要的，因为市场竞争需要大量的资源和规模经济所带来的效益；小规模的组织具有较好的灵活性，能够迅速对环境作出反应。不同规模的组织对预算管理的功效的影响是不同的，西方学者在这方面的研究较多,本文首先对主要的研究成果做一简要综述。

Bruns amp; Waterhouse等许多研究者认为组织规模是影响预算功能和效用的重要因素。随着组织规模的扩大，预算功能(包括沟通、控制、业绩评价等)将会受到抑制，预算功能得不到充分发挥，预算效用减弱。因此，大中型组织需要采取相应的措施来提高预算管理的功效，比如加强组织内部的制度化建设；增强组织内外的信息交流；强化预算管理的行政职能等。Bruns amp; Waterhouse认为预算是组织进行事前、事中、事后监控的有效工具，通过寻找生产经营活动实际执行结果与预算标准的差距，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施。[1]Bruns amp; Waterhouse的研究表明，较小组织的预算管理比较灵活，在预算编制、预算执行、预算调控、预算考评等方面能够根据实际情况的变化做出相应的调整，预算管理与实际生产经营活动紧密结合，其功能得以充分发挥，预算效用显著。相对于较小组织，大中型组织由于其庞大的规模需要强加复杂的规章制度来构建预算管理系统，并投入巨大的资源来保证预算功能的有效发挥，其效用将会受到限制。[1]Flamholtz研究表明，在大中型组织内部，组织关系纷繁复杂，上下级之间以及部门内同级之间、部门之间、同外部环境之间的信息交流将变得愈加困难，因此，组织在生产经营过程中需要强化预算的沟通功能，实现信息的及时共享，构建和谐统一的组织体系。[2]Merchant指出，依据一定的预算标准，采用特定的评价方法，对组织一定期间的绩效业绩进行客观、公正的评价，为管理者的进一步行动奠定基础，这是实现组织战略目标的重要保障。在组织的预算管理过程中，应充分发挥预算的业绩评价功能。[3]

2.研究假设

根据以上文献综述，本文提出如下研究假设：

假设一：组织规模较小，预算效用显著。

假设二：随着组织规模的扩大，预算功能受到抑制，预算效用逐渐减弱。

二、研究方法

1.关于实验研究的方法

任何一项课题研究都要依据一定的方法来进行，实验研究法就是其中重要的一种方法。实验研究法就是在创设的虚拟环境中，依据一定的理论假设，有目的地改变一些影响因素(自变量)，控制无关因素，观察识别这些因素对行为的影响，在统计分析的基础上，找到它们之间的内在联系验证理论假设的方法。[4]现实中的组织面对的环境复杂多变，有诸多因素对行为起着共同的作用，在真实的环境中难以对这些因素的作用进行分离和控制，有时甚至难以有效地预见。因此，运用实验研究的方法可以相对容易地控制不相关的变量对实验结果的干扰，从而使数据能够更加有效地验证假设。本研究中的参与者都将赋予一定的虚拟身份，在不同的环境中从事生产经营活动，通过观察他们在不同规模组织中的行为，比较他们的经营绩效，从而分析组织规模对预算效用的影响。

2.实验设计和具体操作

本次实验研究在ERP实验室进行。ERP模拟沙盘实验是针对代表先进的现代组织经营与管理技术——ERP(组织资源计划系统)设计角色体验的实验平台。实验主要步骤：首先，本次实验研究在会计专业三、四年级的本科生当中进行，因为他们在学校已经学习两年以上，具有一定的经济管理方面的知识。对参与学生分组，每组一般为5—6人，构成一个模拟组织，共组建40家模拟组织。其次，进行每个角色的职能定位，明确组织内每个角色的岗位责任，一般分为CEO、营销总监、运营总监、采购总监、财务总监等主要角色。然后，每一个模拟组织要进行6年的生产经营，填写营运手册，编制每一年度的资产负债表和利润表。

在ERP模拟实验中，我们用固定资产(包括厂房、设备等)的数量和价值来代表组织规模的大小，规模小的组织拥有一座厂房和三条生产线，规模大的组织拥有两座厂房和六条生产线，同时分配相应的生产资料等流动资产，每家虚拟组织将在此基础上开展生产经营活动。

3.变量设计

在实验中，每个模拟组织要贯彻运用全面预算管理的原则和方法。全面预算反映的是组织未来某一特定期间的全部生产、经营活动，它以实现组织的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计利润表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映组织在未来期间的财务状况和经营成果。每年年初，在CEO的领导下，组织将制定出全面的预算，用以控制组织的生产经营活动,预算指标(主要是预计利润表中的利润)用X0表示。在ERP实验中得到的实际业绩(主要是每一年度编制的利润表的利润)用X1表示。用预算指标与实际业绩之间的差额表示预算效用，用X表示，X值越大表示预算效用越不显著，X值越小表示预算效用越显著。

三、假设检验和实验结果分析

1.描述性统计分析

不同规模的实验结果相关性检验没有发现相关性，所以我们假定他们是相互独立的。实验得到的各变量的描述性统计结果如表1所示。

表1 四类实验变量的均值(方差)

2.假设检验

从表1可以看出，当组织规模较小时，用预算数据减去实际业绩数据的预算效用的绝对值是11.54，当组织规模较大时，预算效用的绝对值是27.17，由此可见，当组织规模较小时，预算效用显著，当组织规模变大时，预算效用逐渐减弱。我们进行T值检验，可得表2，从表中可以看出，当组织规模由小变大时，预算效用的值变大，预算效用变为不显著。[5]本文提出的假设一和假设二得到了验证。

表2预算效用变动分析

预算效用变动T值P值组织规模较小组织规模较大11．5427．173．1164lt;0．005

注：上表的预算效用变动数据通过取绝对值计算取得。

四、研究结论、建议和局限性

本文着力研究组织规模对预算效用的影响，通过上述实证分析，得出如下结论：

随着组织规模的扩大，实际业绩偏离预算指标的幅度增大，预算效用逐渐减弱。也就是说，组织规模较小，预算效用显著，组织规模较大，预算效用不显著。因此，对于规模较小的小型组织来说，在组织管理中应建立全面的预算管理体制，充分发挥预算管理的功能和效用。而对规模较大的大中型组织来说，在组织的预算管理过程中，管理者应当采取必要的措施强化预算管理的功能：加强同级之间和上下级之间的沟通，构建团结和谐的氛围；对组织内外环境的变化进行准确的预测，制定科学的战略规划；重视预算控制的程度和业绩评价的作用，从而不断提高预算管理的水平，增强预算管理效用。

基于以上研究结论，结合我国预算管理的实践活动，本文提出以下几点建议：

1.在大中型组织中，管理者首先要从思想上认识到沟通的重要性，真正做到“以人为本”，全员参与，民主管理，要广泛征征求员工的意见和建议，大力构建“大家庭”的企业文化理念，营造“家庭成员式”的自由沟通环境，让“大家庭”中的每一位成员都能充分地表达自己的思想和愿望，相互尊重，平等相待。其次，组织综合运用法律法规、规章制度、舆论宣传、教育培训等手段，加强诚信教育，有效引导员工自觉规范个人行为，使诚实守信成为每一位成员的行为准则。特别是，要从制度上保证沟通的及时有效，通过定期召开协调会、管理者信箱、热线电话等形式，建立健全组织的有效沟通机制，营造团结和谐的环境。

2.预测可以为组织提供大量的、能够客观准确地反映外部环境状况及其发展趋势的信息，并以此为依据，结合组织的内部条件，为组织的科学决策提供保证，因此，科学的预测对于提高决策科学性、提高管理效率具有重要作用。作为组织的管理者，应具有强烈的未来意识，能够立足现实，面向未来，建立一套相对稳定的、科学的预测步骤，保证预测工作顺利开展，并取得较为理想的效果。组织决策是一个比较复杂的过程，不仅需要有大量的资料、数据和信息，组织专业的决策班子，广泛征求各方面专家的意见，还必须采取科学的决策方法，从社会、经济、技术等因素对备选方案进行定性和定量分析，从中选取满意方案。科学决策的一般程序可分为：发现问题、确定目标、拟订方案、抉择方案、执行方案和检查处理。组织管理者应在对组织内外环境的变化进行准确预测的基础上，按照科学决策程序进行正确决策，制定科学的组织发展战略规划。

3.为了保证组织目标以及为此拟订的计划能够实现，管理者根据事先确定的标准或因发展需要而重新制定的标准，对各部门、各环节的工作情况进行衡量、测量和评价，发现偏差，查明产生偏差的原因，并采取措施进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生。通过预算控制，可以明确组织及其各部门的目标，协调各部门的工作，评定各部门的工作业绩，控制组织日常的活动，从战略和全局的角度保障组织计划顺利地执行。高层管理者应制定科学的发展战略，并使组织内部成员对发展愿景达成一致共识，形成强大的凝聚力，建立快速的评价反馈机制，这是预算管理中的重要一环，通常由组织成员先进行自我评价，然后由上级部门进行复评，共同协商确定评估结果，这就要求务必公正客观，实事求是。特别要注意，在评价时要将预算目标的实现程度、目标实现的难易程度和目标实现过程中的努力程度有机地结合起来，这样才能达到预期的效果。

当然，本文也存在着诸多不足之处：

(1)本文仅仅从组织规模方面来研究其对预算效用的影响，而影响预算效用的因素很多，比如组织规模、环境不确定性、组织结构等，因此，本文的研究过程可能过于简单，研究结论可能会有失偏颇。

(2)在实验研究方法应用方面也存在不足，主要是在实验室环境下所获得的样本量较少，由于个别样本的非正常表现可能导致统计检验失误，使得出的研究结果经不起实践的检验。

参与文献：

[1] Bruns,W.J., Waterhouse,J.H.Budgetarycontrolandorganizationstructure[J].Journal of Accounting Research,1975(2)：177-203.

[2] Flamholtz, E. G.Accounting,budgetingandcontrolsystemsintheirorganizationalcontext:theoreticalandempiricalperspectives[J].Accounting, Organizations and Society,1983(4):153-169.

[3] Merchant, K. A.Theeffectsoffinancialcontrolondatamanipulationandmanagementmyopia[J].Accounting, Organizations and Society,1990(4):297-313.

[4] 王晓玲.国资经营预算应由企业编制[J].四川文理学院学报，2007(2)：82.

[5] 王 浩.预算参与对组织管理绩效之影响的结构方程分析[J].四川文理学院学报，2011(2)：93-95.

[责任编辑邓杰]

OnBudgetEffectiveness:AnExperimentalStudyofOrganizationScale

WANG Hao

(Maths and Finance School of Sichuan University of Arts and Science, Dazhou Sichuan 635000, China)

The influence of an organization scale on the budget effectiveness is studied by experiments. The findings show that the budget effectiveness is obvious in a smaller organization and the effectiveness is decreasing with the enlargement of the organization scale. The suggestions are put forward toward the improvement of budget effectiveness in different scale organizations.

budget management; organization scale; experimental study

2013-04-16

王 浩(1973—)，男，河南南阳人。讲师，硕士，主要从事财务管理研究。

F213

A

1674-5248(2013)04-0128-04