水利综合类公益性资产界定及财务处理探析

周静

摘 要：水资源问题是人类生存与发展的重要问题，水资源的开发利用对于我国经济社会的可持续发展具有重要作用。而在水资源开发中，水利综合工程占据重要地位。对水利综合工程公益性资产的界定及合理财务处理，对于水资源综合利用和开发具有重要意义。本文主要从水利综合类公益性资产界定的重要性出发，探讨公益性资产的界定方法及一般财务处理方法。

关键词：水利综合类；公益性资产；界定；财务处理

水是人类生存发展的“血液”，水资源问题一直是世界范围内广泛讨论与关注的问题，特别是进入21世纪之后，水资源问题在人类生存与发展中的重要地位不断凸显。我国幅员辽阔，人口众多，水资源丰富而又面临着困境，如何合理利用水资源，实现水资源的有效利用与可持续开发成为关系国计民生的重要问题。众所周知，水资源的开发利用离不开水利工程的建设，水利工程成为水资源合理开发利用的重要环节。而水利工程作为水利资产的实物形态，是水利资产的具体表现形式，对于水利资产的财务会计处理，特别是对水利综合类资产中公益性资产和经营性资产的合理划分和界定，对水利综合类公益性资产采用合理的财务处理方法，能够更加真实客观地反映水利综合类公益性资产的经济信息，对于水利资产的管理和监督，水资源的综合利用和开发具有重要意义。

一、水利综合类公益性资产概述

水利资产是指为了满足广大人民群众的生产生活需要（防洪、抗旱、排涝、灌溉、发电等）对水资源进行治理、调节、控制、开发、管理、利用和保护过程中通过人类活动建设而成的水利工程所形成的资产。按照投资建设主体的不同，水利工程的功能性差异，水利工程一般可以分为水利公益类工程、水利经营类工程和水利综合类工程。而对于水利综合类工程，按照经济学的观点，其所形成的资产既包括公益性资产，又包括经营性资产。水利综合类公益性资产，是指具有经济学中公共产品的特点，具有排他性和非竞争性，主要发挥社会效益，例如防洪、灌溉等使社会公众受益的功能。而水利综合类经营资产，主要是指发挥经营效益的水利工程功能，例如发电、供水等功能。

水利综合类工程的建设及其所提供的服务不是仅仅依靠政府或者市场单一力量，而是依靠两者的共同作用。水利综合类工程公益性资产界定就是按照政府与市场所承担的权责，按照一定的界定方法，对水利综合类工程中属于公共产品，具有社会公众效益的资产划分出来，并从资产性质和数量上进行分析。水利综合类公益性资产的界定的关键，就是要区分水利综合类工程中由政府提供的属于公共产品服务的部分，理清政府在水利综合类工程中所承担的责任和享有的权利。水利综合类公益性资产是由政府无偿提供资金建设投资，在建成后享有受益的主体是社会公众，所提供的服务是公益性服务，其收益不是经济性收益，其运行管理的支出由财政所承担。水利综合类公益性资产的界定范围涵盖水利综合类工程的各个阶段，根据不同的阶段，即是对水利综合类公益性资产的界定，也需要对水利综合类公益性投资界定，在在建工程中区分公益性与经营性部分。但是水利综合类公益性资产的界定，仅仅是对水利综合类工程中的公益性资产界定，不包括水利工程经营管理单位的其他资产。

二、水利综合类公益性资产界定的重要意义

我国国土面积广阔，水资源分布不均，由于地理环境条件的不同，不同地区水资源开发利用的目的具有差异，所承担的社会公益性任务同样也具有差异，因而各地区水利综合类工程所享有的政府财政投入不同。政府财政投入的差距也造成了水利综合类工程中公益性资产与经营性资产比重差异，从而影响到水利综合类工程经营管理单位的经营效益的差距。因而合理的界定水利综合类公益性资产无论是对于水利综合类工程本身还是工程所带来的社会与经济效益具有重要意义。

1.有利于水资源合理利用开发

水利综合类工程由于具有社会与经济双重收益，因而其投资建设也由国家财政资金和社会资本的共同投入。合理的界定和划分水利综合类公益性资产与经营性资产，有利于合理确定国家财政与社会资本在工程建设中投入的资金数额，明确双方所享有的权益，更好地规划设计水利工程，合理地开发利用水资源，实现社会效益与经济利益的双赢。

2.有利于水利综合类工程充分发挥社会效益

合理的界定水利综合类公益性和经营性资产，一方面，保证国有资产的财产安全，防止国有资产流失。水利资产和其他国有资产一样同样面临产权主体地位不明晰，资产管理与监督存在问题，对于水利综合类公益性资产的界定，可以明确通过国家财政投入归属与国家所有的财产范围，为水利综合类工程中国有资产管理提供依据。明确国有资产产权，保障国有资产的利益不受侵占，为其社会效益的发挥提供基础。另一方面，合理的划分水利综合类公益性资产，有利于公益性资产的后续维护，使其能够在使用期内正常运营。在划分水利综合类工程公益性资产后，明确其后续维护的责任主体，国家财政对公益性资产后续维护费用提供资金支持。使水利综合工程整体运行具有良好保障，从而使社会效益得到充分发挥。

3.有利于水利综合类工程经济效益的实现

合理界定水利综合类公益性和经营性资产，有利于保障水利工程经营管理单位的利益，减轻水利综合工程经营管理单位经济负担。在保障公益性资产有效正常运行中，不会大量占用经营资产利益，对于社会效益比重大的水利综合工程应该根据其占有的公益性资产给予更多地财政投入与支持，使经营管理的支出与经营性资产比重相匹配，为水利综合工程经营管理单位提供一个公平竞争的环境，保障其经济效益的实现。

三、水利综合类公益性资产界定方法

对于水利综合类公益性资产的界定方法主要可以分为功能法和市场法两大方法。功能法主要是从水利综合工程的功能性出发，主要具体的方法有功能效益法、库容比法和工作量法。在当前的社会主义市场经济环境下，用功能法界定水利综合类公益性资产不能真实反映整个水利综合工程中政府财政所应承担的比例，区分经营性资产和公益性资产所负担的权责。在经济效益很高的水利综合类工程中，按照功能法仍然需要在整体工程资产中划分出一部分归属于公益性资产。由于公益性资产的存在，政府财政仍然需要负担经济效益突出的水利综合类工程中的一部分维护费用支出，显然这是不合理的。具有良好盈利的水利综合类工程完全可以由经营收益承担公益性资产部分的支出。相反，水利综合工程的经营效益很低，采用功能法界定会过低的估计公益性资产比例，加重水利综合类工程经营管理单位经营负担。

随着当前市场化改革的不断深化，采用市场法界定水利综合类公益性资产，能够更好地反映其经济利益。市场法界定水利综合类公益性资产其核心是按照一般项目的评估方法，按照未来现金流量估计水利综合工程的价值，从经营效益的角度来界定水利综合类公益性资产。按照市场法界定水利综合类公益性资产，首先计算水利综合类工程所带来的净现金流量；其次根据经营资本投入所要求的投资回报率和净现金流量，估算水利综合类经营性资产的价值；最后通过水利综合工程总资产与经营性资产价值的差额，界定水利综合类公益性资产的价值。

四、水利综合类公益性资产财务处理一般方法

1.水利综合类公益性资产的初始确认和计量

根据前文所述的水利综合类公益性资产的界定方法，对水利综合类公益性资产进行初始确认，通过在固定资产科目下设二级科目公益性资产予以记录。并按照未来现金流量法，以水利综合工程现值与水利综合类经营性资产现值差额作为水利综合类公益性资产的初始入账金额。对于水利综合类经营性和公益性资产的区分，在水利工程投资建设之前应该予以估算区分。并根据估算的资产价值决定公益性投资和经营性投资的比例，对水利综合工程经营管理单位来说形成公益性权益和经营性权益。对于水利综合性工程在建工程，也应该按照已经划分确定的公益性和经营性资产，将在建工程划分为在建工程——公益性项目和在建工程——经营性项目，并且按照完工进度计量公益性和经营性在建工程，其所负担的资本化支出也按照公益性和经营性的比例予以分担。

2.水利综合类公益性资产的后续计量

水利综合类公益性资产的后续计量主要包括水利综合类公益性资产的折旧和与资产相对应的收益与支出。实际上根据非营利组织会计，对于公益性资产不计提折旧，只确认待摊费用。但根据实质重于形式，对于公益性资产的折旧，按照水利工程的总体资产的折旧按照公益性资产的比例，确认归属与其应负担的金额，通过公益性资产——待摊费用予以确认记录。对于公益性资产相对应所形成的收入与支出，则分别通过公益性收入和支出予以记录反映，其金额同样根据水利综合工程总体的收入与支出，按照公益性资产在水利综合总资产中的比例予以分摊确认。

参考文献

[1] 贾红义.关于准公益性事业单位资产划分的思考[J].河南水利与南水北调， 2011（20）：105-105.

[2] 赵红玉，张淑华.关于准公益性水电项目发展问题的思考[J].水利发展研究，2011（8）：52-53.

[3] 席跟战.加强水利资产监管的思路与对策[J].陕西水利，2011（5）：5-7.

（作者单位：四川省港航开发有限责任公司财务部）