通信行业内部控制制度的建设与完善思路分析

中国联通 廖梅

作为在国外上市的通信行业，基于提高运营效率和效果、保障财务报告的可靠真实性和遵循法律法规这三个目标，加强内部控制是公司持续健康发展的必然趋势，也是证券管理机构对上市公司强化管理的客观要求。目前，通信行业整体的规模在不断扩张，业务也在快速发展，但由于内部的基础管理工作比较弱，重发展轻管理的倾向仍然较为明显，在风险控制上都存在很大的缺陷。

一、通信内部控制环境及有效途径的建设

一个企业内部控制制度的实施与成效，内部控制环境发挥着至关重要的作用。我国有不少上市公司，虽然建立了对应的控制体系，但因为控制环境中存在一些不足致使管理控制体系和会计控制体系失灵。对企业来说，控制环境较之于控制过程是非常重要的。而内部控制建设的核心就是对目前在控制环境中存有的不足进行弥补，这主要是由于其他因素的建设是基于内部控制环境基础上的，一旦基础中有很多的不足，那么其他因素的建设也就无法进行，即使建设得很得体，也只不过是一纸空文。

通信行业在往年的年报中，由于签署了假的设备合约而事实上采购手机等问题，产生了坏账、即将列支等暴露在公众眼前，这就充分说明了在过去通信行业的内部控制环境中还有不足存在：工作人员不讲诚信，没有职业道德观念；在授权时分配不合理，权力掌握在少数人的手中；不相容的职务没有进行有效分离；举报体系不完善，有问题也很难向上级反映；追查责任机制不完善，一些从中作梗者毫不在乎；监管体系也不完善，问题不能快速发现等。

通信行业在建设内部控制环境时主要分析了员工道德规范的风险、管理者管理意识风险和作弊行为的风险、治理结构的风险等主要风险，并提出了相应的对措：加大员工的道德规范建设，提高员工的诚信意识，各项制度和政策要尽快建立健全，最终使员工的职业道德水平提高；管理者的风险意识要加强，对风险控制的能力要不断提高；建立反营私舞弊的制度体系和约束机制，提高员工的法律意识，使之想作弊也不敢；公司治理的结构要不断完善，对审计委员会的职责要合理调整，进行单独的内部控制测评，从真正意义上建设公司法人的治理结构。

此外，还要科学的建立中长期人力资源战略。很多企业都曾把人力资源作为企业的一项重要成本，而现在又一次成为了许多企业价值增加的重要资本。在如今的企业内部控制中，这种资源发挥着不可替代的作用。在数次重组过后，通信行业的所有工作人员来自中国各地，有进行公开招聘、重组融合人员等等，它的组成成份在所有国企中是最复杂的，因此，对这些员工如何管理以及如何调动他们工作的主动性，对企业管理层来说就显得十分重要的。可以从以下几方面入手来强化内部控制环境的构建：第一，人力资源信息的体系建设要不断加强；第二，员工的职业生涯规划管理要加强；第三，可以通过各种形式来加强员工的职业培训，使其更能胜任工作岗位；第四，要有一套合理的考核机制和激励机制；第五：岗位的轮换和休假机制要不断完善。

二、通信行业风险评估与预防措施的建设

为了使企业能够健康良好的持续发展，对企业风险管理水平的提高是非常有必要的，特别在正处于重组整合阶段，更是要有与自己的发展相对应的一套全面风险评估与预防措施。

例如在管理现金提取时，会有以下三个风险：没有得到授权或者是在授权范围以外进行现金提取，出现挪用或占用现金的问题，给资金的安全带来很大影响；现金支票中出现的失误跟申请单不符，给资金的可靠性、准确性、完整性造成了较大的影响；在交接和提取时，现金和支票不能够清晰地交接或者是已丢失，这就使资金的可靠性受到了间接的影响。通信行业从以下几方面进行入手，建设适合自己的风险评估与预防措施。

(一)制定规范的风险评估和管理机制

对各风险管理部门的职责分布和风险评估与管理时的流程要有明确的规定，设立对应的管理风险的对策，并且也要定期评估各分公司的风险评估工作，并写出具体的评估报告，将其上交给审计委员会或者是董事会。

(二)信息和沟通贯穿风险评估的始终

应采用系统控制，避免人为因素修改信息；管理层只有取得安全可靠的数据信息，才能更好地评估风险以及潜在的风险；对于已得到审批的风险管理对策要及时传达给有关工作人员，从而更好地落实风险管理对策；让员工认识到一个合理有效的内部控制机制对公司来说是至关重要的，同时，高层管理者要定期与部门主管交流沟通公司重要层面内部控制的要求和风险评估的成效，真正使内部控制的责任得到落实，使风险控制在企业各项运营活动允许的范围内，总部的每个部门以及下属的子公司都要将风险管理对策及其成效向公司管理层定期汇报。

三、通信行业内部控制活动及控制文档的建设

在内部控制的框架中，控制活动与控制文档是其关键的内容。控制活动对实现管理层的指令发挥着政策的职能，主要是为了帮助企业保障其对“使企业目标不能达成的风险”进行必要的活动。

通信行业就对内部控制活动的具体流程和控制文档进行了较为全面的建设。例如，在06年，江苏联通根据资本性收入、支出、资金与资产的管理、成本的管理费用以及财务报告和其他等六大类建立了数百个流程，可进行内部控制机制进行合并后，很多公司的管理层面和业务层面在流程上均要有巨大的改变，这就必须对内控制活动的流程与控制文档进行适当的补充和修改。通信行业在认真分析研讨的基础上，提出了以下控制活动的重要对策，此外对控制文档的建设加有了进一步的加大：有关的会计政策法规要建立健全，并进行有效地实施，以保证财务报告与国家的有着政策法规相符；全面预算管理机制要建立健全，对各下属分公司的财务状况以及经营生产进行有效地预测；分析业绩的运营机制要建立健全，对各下属分公司的经营业绩进行科学合理的评价；每年更新《各专业组内控规范》和《更新优化对比表、流程清单》，针对实际工作中每项风险一一列举及制定相应的控制措施。

四、通信行业监督与控制机制的建设

监控是内部控制实施的重要保障，是组织对其内部控制的科学性、合理性、有效性的监督检查的评估，是以书面报告且有相对应的处理过程。内部控制在时间的推移下，其变化也是各种各样的，特别是电信企业，由于重组会导致控制方式不断变化，将不再对过去的程序实施，为了使内部控制持续有效，就必须要有监控做保障，以防止内部控制中的制度如同白纸、人心浮躁等不良现象。通信行业在建设监督机制时，主要从监督不到位、监督方法落后、监督不及时、缺少日常监督等方面进行了分析研究，在事前事中监督、大力监督、保证制度、注重自我评估等原则上，对其监督机制的框架进行了有效地建立：第一，对内部审计组织架构和运行机制进行了单独有效地建立，并监督和测评公司运营的管理与内部控制，使审计在质量和成效上有了很大的保障；第二，内部监督评价体系的有效建立，使内部控制体系得以合理有效地运行。第三，信息披露委员会的建立，使其有关的财务信息的审核、完整、精确得到保障。

通信行业不只建立健全了监督体系，对内部评审工作也是非常的关注，按照公司业务发展的特点，对内部控制评审工作进行了详细的计划，对每个部门和每个级层的职责都进行了明确的规定。评审范围在明确时，关注的重心是主要的经营场所、主要的会计科目、主要业务的流程和风险评估的流程等，同时对测试的方法和报告的标准进行了集中的记录和测试。通信行业将评审分为了三种方式：总部直接评审、各下属子公司组织评审和委托评审。

五、结束语

通信行业在过去的几年里，对内部控制机制的建设做出了很多努力也收获了良好的成效，希望在以后的发展中，内部控制制度体系更健全、更有效，使企业健康长久地发展下去，同时，也希望对其他企业有借鉴意义。

[1]曹玉萍.对电信企业内部控制存在问题及对策的分析[J].当代经济,2011(6):110-112

[2]林曙光.中国联通内部控制制度建设[J].合作经济与科技,2010(15):69-71

[3]沈宏平.广东联通公司内部控制的实践与完善[J].企业家天地（下旬刊）,2010(1):130-131

[4]郑华.浅析公司内部控制建设存在的问题及对策——以电信行业为例[J].会计师,2011(7):109-111

[5]张永欣,马静.论我国企业内部控制环境的优化[J].会计之友,2010(7):78-80

[6]杨林.论电信企业财务内控制度建设[J].现代经济信息,2010(20):152-153