论会计教育中会计思维的培养

吴建荣

（包头职业技术学院 经济贸易管理系， 内蒙古 包头 014030）

会计思维是会计人员对会计理论、会计制度及会计规定本质上的认识，是通过对会计的认知、理解、掌握、运用等环节建立起来的利用已掌握的会计学知识从会计专业角度去思考问题、解决问题的思维方法。它建立在会计专业知识的学习上，是透过各种制度规定看到其实质目的的思维能力。针对越来越经济化的现代生活，会计思维越来越显示出其实用性和重要性，无论是生活中的日常理财、企业管理还是会计工作中的职业判断，会计思维都发挥着不可忽视的作用。对于会计学专业的学生而言，培养和利用会计思维具有重要意义。本文针对会计专业教育现状，提出在对学生进行会计实际能力训练的同时，加强学生会计思维的培养，使学生成为既具有专业技能又有专业思维的可持续发展的会计人才。

一、高职教育会计思维培养的意义

科学家劳厄曾说过：“教育无非是一切已学知识都忘掉的时候所剩下来的东西。”这最后剩下的“东西”正是对学生终身起作用的思维和能力。会计思维是这样一种抽象逻辑思维。它是把企业的经济活动量化成数字进行归类计算，抽象概括出其中隐含的各会计要素的组成、联系和变化。会计思维是一种思维方法、思维能力，更是一种思维方式，这种思维方式对指导学生的学习工作具有重要意义。

第一，在学习阶段，学生可以利用会计学思维方式学习和理解会计知识。

学会计的人尤其是初学者往往面临这样的困惑，会计的学习与一般文科相比其专业性非常强，它侧重于精密和严谨的技术方法的学习和应用。而且会计很多知识都是用制度和准则来规定的，这些知识如果单凭死记硬背是很难掌握的，如果学习者可以利用已学的会计知识思考其后的知识，掌握循序渐进的学习技巧，就可以做到以点盖面,举一反三。

例如，会计要素的学习中，每个要素的确认条件中都涉及到“很可能”这一概念，这一概念在日常生活中经常被使用，但在会计学习中，这一概念是经过量化的具有一定准确度的专业名词。它反映了会计估计中的精确性，这种精确性是基于估计的模糊性，被称为“模糊性思维”，是会计思维的一种，其不同的程度表示不同的范围界定，见下表。

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初学者在学习中会感到混乱，但一旦掌握了这种范围界定，理解起来就非常容易了，会计要素的确认条件自然就掌握了。这种模糊性思维在其后的预计负债等概念判断中被多次使用，不同的判断会造成不同的处理结果，直接影响企业的财务状况和经营成果。

第二，会计思维可以增强学生的自我学习能力，在今后的学习工作中自我更新，不断提升，成为可持续发展的会计人才。

有研究认为，会计学学者从业后所使用的知识仅有20%来源于大学所学，80%来源于毕业后的自学等积累，正是因为会计思维的形成，使新知识的理解成为顺其自然的会计思维的运用。

会计作为一门实用型社会应用科学，是随着社会经济的发展不断发展的。信息爆炸的时代，学一次用几十年的情况不会存在，知识更新越来越快，需要会计人员不断地自我学习，自我更新。我国的会计制度从1992年开始至今经过数次修订，到目前已形成一套相对科学完整的会计制度体系，即便如此，随着经济的发展，会计制度仍需不断完善。会计人员要紧跟形势，不断学习，及时更新会计知识。这就要求会计人员具有较强的学习、接受、掌握新知识的能力。

会计思维可以帮助学生正确理解会计制度、准则及会计规定，从原理上对会计业务的处理进行思考，透过现象看本质，更加深刻地理解掌握会计理论及制度的精髓，成为一名能不断学习、不断更新、不断完善的可持续发展的会计专业技术人才。

第三，会计思维可以帮助会计人员明确经济业务实质，选择正确的会计处理方法，做出正确的职业判断，为会计报表使用者提供更准确相关的会计信息。

未来的会计准则越来越趋向于原则化，需要会计人员进行职业判断的业务比例会大大增加，会计人员要具有灵敏准确的职业直觉，职业判断能力至关重要。

第四，会计思维的培养还可以激发学生的批判思维，推动我国会计制度的发展和完善，对会计制度的建设具有重要意义。

第五，会计思维对企业管理的作用是显而易见的。财务人员在参与企业管理时，除了从财务角度进行综合测算外，会更加理性和精确地考虑到未来可能涉及到的种种隐性成本和收益，并将其价值化，从而进行全面的衡量和取舍。

实际生活中，会计思维不仅在会计学习中作为一种思维模式被普遍广泛地运用，在日常生活中也大有裨益，如现代生活中无处不在的理财观念，时间分配上的统筹等，在进行各方面的权衡时，会计人员会更灵活地掌握其间的均衡，会自觉地运用会计思维习惯，考虑各种相关的成本收益，如机会成本、沉没成本、预计的收益和损失等，进行更全面的衡量。

二、会计思维培养的方法

会计思维的形成，既需要教师在教学中不断灌输，有意识地培养，也需要学生积极发挥自身能动性，主动思考、善于总结。

1.批判性思维是培养学生会计思维的前提

实践证明，按部就班地跟在教师后面亦步亦趋地模仿学习的学生是不可能养成自我思考的习惯的，而没有自我思考的习惯，就不会形成自己的会计思维。会计思维是一种独立的具有鲜明自我意识的思维，是在深刻的思考和长期的独立判断过程中形成的。用批判性思维对现有的会计制度及准则进行剖析可以使学生通过理解、怀疑、批判、分析、认同的过程最终把准则和制度化为自己所认同和理解的知识和观点，而在这一过程中，会计思维被反复运用直至变成熟练的潜意识思维模式，成为学生思考问题的基本工具和思路。在未来的新知识学习过程中，会自然而然地被用来进行分析和定位，会计思维就水到渠成地形成了。

所以鼓励学生进行批判思维的训练，对教师和书本及现行制度规定进行讨论，批判地学习，理解地接受，是培养学生独立思维的开始。

2.启发式教学是培养会计思维行之有效的基本方式

在培养会计思维方面，教师只能起到导师的作用，启发式的教学方法被认为是达到目的的有效方法。教师要用巧妙的、典型而有含量的事例引导学生进行思考，事例的选择既要有本质的深度又要注意循序渐进的递进，还要兼顾思维的情感性和科学态度性。由点及面、多角度、多层次、全方位立体动态地引导学生进行思考，使学生在动态的思考过程中获取更多感受。另一方面，作为一种方法论，要引导学生从会计实质或本源来思考问题并寻求答案，久而久之形成用本源思维去思考解决问题的习惯，并把这种观点转化为自己思维的一部分。例如，为什么资产要计提减值准备呢？这一问题的思考可以促使学生从本质上更好地理解会计核算的谨慎性、相关性以及公允价值计量等会计理念。

3.树立会计学习的时空观

会计学习中时空观的形成可以帮助学生建立多维思想体系，站在较高的角度全方位地理解会计制度及方法规定。

会计是反映资金运动的，资金运动是有方向的，这种方向很单一，不外是增减，所以会计对每一项资金的反映都是从两个方向进行的：增加和减少，增加和减少变动后形成一个结果即余额，余额是在会计期末计量的，须在期末报表中反映出来，所以就会有期末计量的学习。从这个角度来理解会计要素，就会形成一个基本的学习方法：即学习每一要素时，自然而然地从其增、减、余额几个方面思考其会计账务处理，这样也能形成一个时间上的主线，即会计的时间观。再进一步，当会计业务发生，某一要素内容因此增加，其账户形成了一定的结果，当与之相关的另一业务发生，使这一要素内容减少，业务完成一个循环结束的时候，其账户就要被转平，余额因此会消失。如从银行借入资金时，银行存款和短期借款都会增加，在新的相关业务发生，借款被归还之前，其账面有相应的余额，反映企业实际承担的负债。

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

在未来某一时间，企业偿还借款后，该笔业务产生的负债就要被转平。

借：短期借款 100000

贷：银行存款 100000

如果这个业务在日常计量核算中派生出新的账户，所有相关账户一并转平，如固定资产会派生出累计折旧、资产减值准备等。

增加时：

借：固定资产

贷：银行存款

日常核算计提折旧：

借：费用账户

贷：累计折旧

计提减值准备：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

处置即减少时,一并转平，差额计入清理账户：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

再如，长期股权投资除了会产生资产减值准备外，还会派生出相关明细，在最终处置时都要一并转平，因为这笔业务结束了。

针对每一业务，能打破期间阻碍，看到其发生到日常存在，再预测到其最终完成时的全部过程，会计的时间观就形成了。

会计的空间观是业务发生以后对企业整个财务状况或经营成果的影响，表现在对反映财务状况的静态报表和反映经营成果的动态报表的影响。每一笔业务发生都不会是完全独立的，都会影响到企业，这种影响可以从两个基本方面去考察，即对企业财务状况造成的影响和对企业经营成果造成的影响，有时一些业务的发生仅影响到财务状况，如资产负债各自的转换，如果业务涉及到损益，就会影响到利润表，使之增加或减少。

教师要引导学生形成对每一笔业务最终影响的思考，这对初学会计者尤为重要。每一笔业务既是一笔独立的业务，又是企业整个财务体系中的一部分，具体体现在业务发生后对于资产、负债等会计六要素的影响，同时也是对两张基础报表的影响。对发生的每一笔业务进行终极思考，判断其对企业财务状况、经营成果的影响，久而久之，就会形成报表意识，会跳到业务之外看业务，高屋建瓴，对于会计人员明确业务实质，进行正确的职业判断具有重要意义。

三、结论

综上所述，会计的学习很大程度上是会计思维的培养，会计思维的培养是会计学习的本源和目的。会计教学中如果忽略会计思维的培养，单纯从技能的角度机械地教授，则无疑缘木求鱼，终会事倍而功半。