存货的确认与计量研究

张翠平

摘要：存货是企业的一项重要流动资产，它的正确确认与计量对于企业的财务状况、经营成果具有重大影响。本文主要对存货的确认、计量进行论述。

关键词：存货；确认；计量

原材料存货可谓是上市公司利润的双刃剑。根据新会计准则的“先进先出法”，在存货价格下降时期，企业将前期高价格的材料入账，从而增加当期成本费用、降低当期利润；如果存货价格处于上升阶段，则正好相反。也就是说，在原材料价格上涨阶段，前期较多的原材料存货能够成为上市公司利润的“蓄水池”，一方面能够稳定上市公司的经营生产，另一方面还可以给上市公司带来降低成本，提高利润的益处。

一、存货

如果工业企业能在生产投料时随时购入所需的原材料，就不需要存货。但实际上，绝大多数的企业总有储存存货的需要，并因此占用或多或少的资金。库存管理要遵循“经济性原则”，管理成本不能超过由此带来的库存成本节约。库存管理者需要在库存成本利客户服务水平之间寻找平衡点，100%的客户服务水平往往不是最佳选择，企业总是寻找维持系统完移运行所需的最小库存或达到“满意”的客户服务水平基础上的最低库存。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物等。凡在盘存日期法定所有权属于企业所有的一切货品，不论其存放地点如何，都属于企业存货。存货的持有目的应当为正常生产经营而储存，不包括特种储备和为建造固定资产而储存的物资。

二、存货确认

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

企业在确认存货时，需要判断与该存货相关的经济利益是否很可能流入企业。通常情况下，取得存货的所有权是与存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。例如，根据销售合同，已经销售出去的存货（取得现金或收取现金的权利）的所有权已经转移，与其相关的经济利益已不能再流入本企业，此时，即使该项存货尚未运离本企业，也不能再确认为本企业的存货。

2.该存货的成本能够可靠地计量

成本不能可靠计量，则不能确认为一项存货。存货的成本能够可靠地计量必须取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。例如，企业承诺的订货合同由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。

三、存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成；投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

1.委托加工物资的内容和成本。委

托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金（包括委托加工物资历应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资））等。

2.委托加工物资的账务处理。为了

反映和监督委托加工物资的增减变动及结存情况，企业应当设置“委托加工物资“科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。

四、存货的期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。确定存货可变现净值的前提是企业在进行正常的生产经营活动如果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如企业处于清算过程按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。

五、存货的期末计量

对于企业的存货，确定可变现净值的关键是正确的估计售价，企业可以根据以下情况进行估计：

1.企业与购买方签订了销货合同（或劳务合同），并且销货合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，应以销货合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。

2.企业持有的存货数量大于销售订购数量，在这种情况下，销货合同约定数量的存货应以销货合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础，超出部分的存货的可变现净值应以正常销售价格作为计算基础。

3.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以成品或商品的一般销售价格作为计算基础。用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。

企业应当设置“存货跌价准备”科目核算企业确认或转回的存货跌价损失。资产负债表日，计提存货跌价准备时记贷方；已计提跌价准备的存货价值以后又得到恢复，或发出存货结转存货跌价准备时记借方。期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

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（作者单位：伊春市翠峦区公用事业服务中心）