生产与存货循环审计探析

孔德华

摘要：现代企业制度认为，内部控制制度是被审计单位实现经营目标，保护资产的安全完整，提高经济信息的可靠性，保护生产经营活动有效展开的有力措施。本文主要对生产与存货循环审计进行论述。

关键词：生产；存货；审计

存货的计价和相关销售成本都会对财务状况和利润表产生重大的影响。审计工作者应当确认在财务报表上列示的存货金额，存货在财务报表日是否实际存在和归公司所有，金额是否符合计价认定。期末库存价值的高估虚增税前净利润，如低估则相反。期末存货单位成本该算不准确，很有可能导致销售价格低于实际成本。长此以往，企业将很难持续经营。

一、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录

以制造业为例，存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制订生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括：生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。

二、生产与存货循环涉及的主要业务活动

生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。

三、生产与存货循环的内部控制

总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。

对于存货的内部控制，审计人员可以通过询问、审阅、观察等方法进行了解，并采用调查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到的情况记录下来。审计人员在了解了存货内部控制之后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，以确定存货印内部控制是否可以依赖，决定是否进控制测试以及控制测试的时间、性质和范围。

对成本会计制度内部控制的测试。首先从对成本会计制度内部控制的了解开始，审计人员一般是通过编制成本会计制度内部控制调查表来完成这—任务的。

审计人员在了解了成本会计制度的基础上，还应对其进行控制测试，并据此判断报表及账户中的错弊数量和程度，决定实质性审查的程度和范围。常用的侧试程序有：检查相关凭证中的授权记录，以确定生产活动是否经过恰当审批；检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，并要核实这些原始凭证的真实性；检查上述原始凭证是否具有事先印制或制作的顺序编号，这些编号是否连续完整，是否有相应的过账符号；了解企业的生产过程，判断企业的成本计算方法是否恰当，同时选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算，以检验企业的成本计算方法是否前后各期一致；询问和观察存货盘点程序。通过以上测试，审计人员最终可对当期采用的成本会计制度作出合理评价。我们知道，存货通常是企业数额最大的流动资产，在企业总资产中占有很大的比重，存货价值的确定影响着企业的财务状况和经营成果。

四、存货审计目标

评审存货内部控制制度的健全性和有效性；确定存货在报表日是否存在；确定存货是否为被审计单位所有；确定特定期间存货收发业务均己全部记录；确定存货计价是否合理，存货成本计算是否合理；确定存货的截止日期是否正确；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

五、存货的实质性测试程序

存货的实质性测试程序一般包括以下内容：

1.获取编制存货明细表

审计人员首先应获取或编制存货及跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与报表数总账余额与明细账余额合计数核对相符。如不相符，应查明原因、并作出记录和相应调整。

2.实施分析性复核

审计人员在存货审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。在存货审计中，常用的分析性复核方法主要是简单比较法或比率分析法。

3.实地监督存货盘点

对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。存货监盘指审计人员参与被审计单位的存货盘点工作，并对盘点工作进行适当的监督和抽查，以获取存货真实存在的证据。

4.实施存货的计价测试

监盘程序主要是对存货的结存数量加以确认，为验证资产负债表上存货余额的真实性，还必须进行存货的计价测试，确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量记录是否经过正确的计价和汇总。5.实施存货的截止测试

就是检查截止到当年12月31日止，所购入的存货或已销售的存货是否与其对应的会计科目一并记人同一会计期间。

6.审查存货跌价准备

企业期未对存货进行盘点后，若可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。存货跌价准备的提取和转销通过“存货跌价准备”账户进行核算。对存货跌价准备的审查主要包括：审查被审计单位是否于期末对存货作检查分析，存货跌价准备的计提依据、方法是否合理，前后各期是否一致；存货跌价准备提取或补提的金额及会计处理是否正确；抽查计提存货跌价准备的项目，查明其期后售价是否低于原始成本。

7.确定存货在资产负债表上的表达与披露是否恰当

为了确定存货在资产负债表上表达与披露的恰当性，审计人员应对材料采购（或在途物资）、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、生产成本等各具体存货相关账户进行实质性测试。对各具体存货相关账户测试后，应确定资产负债表上存货项目的数字是否依据上述各账户的审定期未余额填列。

通过对被审计单位生产与存货循环审计，可以发现被审计单位经营管理方面存在的问题，揭示影响经济效益的各种有利因素和不利因素。并在此基础上提出改进措施，这有利于被审计单位经济效益的提高与内部控制制度的完善。

参考文献

[1]俞春玲.对存货审计的一些思考[J].西部财会，2011（03）.

（作者单位：伊春市翠峦区审计局）