医院内部会计控制改进性研究

杨广丹（天津市滨海新区汉沽医院天津300480）

一、前言

近年来，在社会主义市场经济条件下，随着医疗卫生体制改革的不断深化，医疗机构经济活动从内容到形式上都发生了较大的变化，财务风险和经营风险也日益加大，传统的内部牵制制度已远远不能适应医疗机构财务管理的需要。从现实情况来看，我国医疗财会业各种问题层出不穷，其中甚至包括一些账实不符、账账不符等会计基础工作不规范的问题。有的医院内部管理松弛，内部会计控制工作基础薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真，有的医院会计人员配备不足、素质参差不齐。建立医疗机构内部会计控制制度既是贯彻落实国家财经法规的要求，也是严格执行财经规章制度的有力保证。

二、医院内部会计控制存在缺陷的原因分析

国有大型医院内部会计控制的现状是多方面原因造成的，既与国有医疗卫生单位的体制有密切关系，也与医院内部会计控制建设发展滞后，特别是财务会计内部控制的制度不健全，监督管理不到位有关。

1、内部会计控制环境薄弱

有的医院虽然制定了一些内部会计控制制度，但由于医院对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理，致使内控也得不到有效实施，到具体问题多强调灵活性，使内控制度流于形式、形同虚设，失去了财务内部控制本身应有的原则性和严肃性。

2、医院内部会计控制制度不够健全

大部分医院才开始根据卫生部的指导性规定，逐步建立本单位的内部会计控制制度。但由于时间仓促，各医疗单位内部会计控制工作发展不平衡，有的单位内部会计控制制度不健全；有的虽然建立了一些内部会计控制制度，但制度不够科学、严谨，可操作性也大打折扣；有的单位仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行效果。加上医院对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性，管理滞后，不能及时制定出相应的控制制度，导致无章可循，从而使内部会计控制制度不够健全。

3、信息系统下医院收入控制不足

保持信息系统数据的真实性是系统维护的一个基本要求，而在实际操作中，有的医院的收费系统，任何收费员对其经手的同一笔收费项目和金额都可以随意更改。

4、固定资产管理混乱

监管粗放、账目不清、效率不高。医院固定资产品种多、数量大、分布广，不易清查或清查时只注重数量而不注重质量，对固定资产的使用状况和使用效率掌握不清，影响领导决策，造成重置和闲置。

三、医院内部会计控制改进措施

1、健全和完善内部会计控制环境

医院管理者要转变观念，增强市场经济条件下的风险意识，要建立投资决策集体审议责任制度，在进行基本建设、固定资产投资前进行可行性研究及科学论证，避免盲目投资。尤其是在向银行等金融机构融资前，要对按期偿还债务性筹资及其利息有足够的估计和准备，防止信用危机的出现、财务风险的恶化及财务困难的加剧，将风险意识贯穿于融资过程的各个方面。只有加强风险控制，才能更好地减轻、规避风险。

2、加强医院内部会计控制制度建设

医院应参照财政部财会相关文件和制度，从货币资金控制、收入控制、支出控制、预算控制、固定资产控制等方面，根据医院实际情况制定出一套科学的、合理的、系统的内部会计控制制度；已经制定了相关制度的，要通过回顾性检查，查找执行过程中的缺陷，不断补充完善。

3、加强信息系统下医院的收入控制

严格控制数据修改权限。医疗收费价格应由医院物价部门统一在HIS系统中设定，病人检查项目应由医生在系统中直接设置，收费员输入病人信息时自动出现检查项目和金额，不能随意更改，已打印的发票不能重复打印。系统维护人员发现因系统问题而导致的数据错误时，不能在原来的地方直接更改，而应在第二天的报表中用红字冲销。

4、加强固定资产的管理

建立健全固定资产账卡管理制度。设立固定资产总账、固定资产登记簿和固定资产卡片，对固定资产的购进、使用、保管和增减变化及其结存情况进行准确核算。建立健全固定资产报废和转让制度。在审核固定资产报废时，应严格按国家规定程序审查报废手续，组织相关部门进行实地查验与论证。

四、结论

加强医疗单位内部会计控制、深入开展国有大型医院内部会计控制研究对于指导国有大型医院内部会计控制工作具有积极的现实意义。

(1)有利于医院经营管理效益和效果目标的实现。医院内部控制通过实施职责分工、工作程序、传递流程、手续制度等手段，确保医院内部各科室各司其职，又互相协调和制约，避免了工作有误时责任不清、互相推诿的现象。健全有效的、良好的医院内部控制可以有效地控制业务流程的秩序，提高工作效益，促进管理目标的实现。随着国家对医疗事业财政拨款的逐年减少，医院既要保证公益性，又要讲究经济效益，最好的办法就是降低医疗成本。通过内部会计控制，可以有效地降低成本，节约资金。

(2)有利于提高医院财务会计和经营管理信息的正确性与可靠性。会计信息是医院内部决策与外部决策的重要依据，这些信息是否真实、准确、可靠，不仅影响到决策部门能否对各种经济活动进行有效的控制和调节，还将影响到未来决策的合理性和正确性。如果医院建立了一套行之有效的内部控制制度，就可以通过对会计处理程序各环节实行标准化控制，减少错误和舞弊的发生，提高会计及其它信息资料的可靠度，从而为决策者制定决策提供真实可靠的依据。

(3)有利于充分发挥医护人员的积极性和创造性。医院建立健全内部会计控制后，可以清楚地划分财务及其他相关部门的各项分工，明确责、权、利，从而形成有效的员工激励制度，提高工作效率，加强工作责任心，改善医院的经营管理水平，最终达到以较少的投入获得较大的产出，取得可喜的社会效益和经济效益的财务管理目的。