建筑施工企业会计核算研究

□文/曹振宇

（中铁十九局集团有限公司 北京）

一、建筑施工企业会计核算特点

在我国会计核算已经形成了较为完善的方法和体系，但是对于每个行业来说各有特色，由于建筑施工企业投资额大、生产工人流动性大、产品施工周期长等特点，会计核算与其他企业也有所不同。

1、各项工程成本单独计算。由于业主在使用上的不同需求，施工产品的功能、采用的材料、尺寸、结构以及风格都会有差异之处，同时又由于采用的施工手段、方法不同，承建者和建造地点的不同，每个施工产品都有各自独特的地方。所以，受施工产品单件性、多样性特点的影响，致使施工企业各项工程的单位成本不能按照平均法进行计算，而是需要按照施工企业承包的每项工程分别进行单独核算，从而可以达到各个项目管理效率都提高的目的。

2、分级管理、核算。建筑施工企业生产分散，流动性强，企业管理人员、施工人员、后勤服务以及施工机具等都要随着工程地点的转移而流动。为了适应流动性的特点，施工企业在组织会计核算时，使会计核算与施工生产有机地结合起来，采取分级管理和分级核算，以便可以直接、准确地反映施工生产的经济效益情况。另外，为了便于清晰地反映出它们保管和使用的情况，对材料物资、施工机具等进行很好的管理与核算，从而可以避免会计核算与施工生产脱节的现象发生。

3、工程价款分段结算。建筑施工企业施工周期偏长、产品造价偏高、资金循环利用率偏低，并且资金占用较大，因此施工单位在进行会计核算时，不仅要对造价相对较低，工期较短的项目采用竣工后统一结算的方法，同时还需要结合分段结算和按月结算的方法相辅助，从而可以达到提高资金循环速度，及时回收已付资金，提高建筑施工企业经济效益的目的。

二、建筑施工企业会计核算中普遍存在的问题

建筑施工企业经营活动的复杂性致使其会计核算与其他企业有所不同，具有特殊性，所以在运行过程中时常会出现一些特有的问题和不规范之处。

1、不能完全按照《建造合同》规定确认费用和收入。按照《建造合同》准则的有关规定要求，对收入和费用的确认需要及时准确，但是由于受到施工企业生产经营的特殊性限制，建造合同收入与费用的确认并非按照工程结算情况来确认，而是依据工程项目本身完工进度情况分析。对于建筑施工企业来说，不可避免地会受到环境条件因素的影响，从而致使《建造合同》中百分比法很难在会计实务处理中顺利运用，总会出现这样那样的问题。并且，在计算完工进度时，由于慑于计算过程的烦琐，或者财务人员对完工进度计算方法的理解偏差，不能完全按照准则规定的计算方法去测定，此种状况下，在合同收入与费用确认中，确定的完工进度无法完全体现权责发生制原则。

2、会计核算方法不科学，手段落后。

目前，在我国建筑施工企业中，会计核算方法不科学，手段落后现象普遍存在，主要是受会计核算人员专业素质的限制，致使项目成本支出与现场施工进度不同步，收入确认、成本核算不准确，建造合同中的“完工比例”、“预计合同总成本”、“预计合同总收入”等数据与实际情况偏差较大，不及时和滞后性已成为核算中的严重弊端。另外，由于建筑施工项目人员繁杂，部门众多，涉及内容广泛，如果不能将各个项目的资源利用及资金回报率及时反映出来，有效进行核算，得出的会计信息的准确性和客观性也难以保障，也就无法充分利用企业的资源，从而会在一定程度上影响投资者的投资策略，影响管理者对经济情况的判断和决策，并且非常有可能进一步影响到企业的社会形象。

3、会计信息滞后，会计核算不及时。在建筑施工企业，会计信息滞后，会计核算不及时已成为企业棘手的问题。当前，建筑施工项目多数都在外地，数据收集相对滞后，并且建筑施工企业垫支款、应收款高居不下，竞争日益激烈，如果再不增加资本积累，加强内部管理，很有可能被市场淘汰。虽然核算可以做到深入细致、全面和客观，但是及时性做不到位的话，同样不能体现出它的真正价值。客观事物一直在变化，如不及时进行核算，无法保障其正确性和客观性，核算不及时可能会导致管理者做出错误决策，影响管理者对情况的正确及时的判断，从而造成不可预估的后果。

三、加强施工企业会计核算的对策

1、建立健全各项核算制度。一种制度的建立，相对而言较为容易，顺利执行较为困难，尤其是在建筑施工项目上，受到项目部特殊条件的制约，严格执行难度很大，核算人员需要充分发挥他们的职责。对于所购材料应有相关部门的验收，对于一般砂石料，每天登记购进数，对贵重材料做到每天凭送货单及进仓单登记购进数，并在进仓单上规范材料名称，凭领料单登记耗用数，每天下班前对其进行盘点，对于人员出勤情况要每天做考勤记录，以提高核算的效率；并且每天应统计完成的工程量。

2、明确责、权、利。在建筑施工企业，承包经营体制应当得到充分利用，为了保证核算数据的全面性，需要制定相应的管理者制度，加强质量监督和管理，实现成本效益的协调。在实行目标成本管理过程中，需要进行及时监控，为了将各部门的耗费控制在计划范围之内，应当依据预先制定的成本计划调节影响成本费用的因素。并且，建筑施工项目为了使各部门管理人员及职工明确其责任和权力，应当建立权责利相结合的管理体制，做到分工明确、职责清晰，从而提高每个员工的积极性。

3、严格推行新《建造合同》准则。为了提高企业会计信息的可靠性和相关性，在新会计准则中，《建造合同》准则的应用进行了相应的调整和修饰，对提高企业会计信息质量和会计人员的综合素质有很大帮助。对于建筑施工企业来说，应当以《建造合同》准则为依据规范企业的会计工作程序，建立健全施工企业自身的会计核算制度与内部控制制度，从建造合同收入与费用的确认、成本核算、会计报表的准确性、会计信息及时性准确性等环节逐一落实规范的管理程序，这样才能保证施工企业会计核算制度发挥其应有的作用。

4、提高建筑施工企业会计核算人员的专业素质。会计核算人员的专业素质直接关系到建筑施工企业的核算质量，所以建筑施工企业应当提高会计核算人员的专业素质。一方面可以到施工现场结合实考察去学习，或者通过各种培训，不断提高其会计人员的操作能力、更新其专业知识。培养一些不仅熟悉会计专业知识，而且掌握现代化技术的综合性人才，同时为了满足企业发展需要，需要不断加强企业财务人员的后续教育；另一方面要教育施工企业的会计人员爱岗敬业，真实记录和反映企业的财务状况，规范会计核算，严格执行会计制度，坚决抵制违反财经纪律、弄虚作假的行为。

5、提高会计信息的有效性。建筑施工企业核算工作的技术性和项目的繁多，需要企业建立与实际情况相符的信息系统辅助会计核算。在此过程中，可以利用财务办公软件、互联网和计算机等现代信息技术，采用集中的管理模式，将各个工程项目的会计核算列为财务信息管理系统的子系统，实行会计电算化、数据的远程交换和财务监控，实现财务信息充分共享，增加信息的有效性，使不同的信息需求者可以全面、及时地提取各自需要的信息，从而提高财务核算的效能，降低决策的风险度。

［1］王月基.浅谈建筑工程施工会计核算［J］.中国商界，2010.

［2］张鹏.略论完善会计核算作业文件管理体系［J］.北方经贸，2010.