山西省农村信用社内部控制环境建设研究——基于法人治理视角

张 帅

（山西财经大学会计学院，山西 太原 030006）

一、山西省农村信用社改革现状

山西省农村信用社从当年的“屯留县罗村农村信用社”到2005 年成立省联社，一共经历了六十多年的时间，六十年来，山西省农村信用社为山西省农村发展建设做出了不可磨灭的贡献。山西省农村信用社成立于2005 年8 月，是由山西省内市农村信用社、县农村信用社自愿入股组建的，具有独立的法人资格。在深化信用社改革、改进农村金融服务过程中，我省大胆创新，不再坚持单一的合作制，各个市级联社可以根据自己所在地区的经济发展选择适合自己的产权形式和组织模式。

二、山西省农信社省级联社模式下的法人治理运行缺陷及其对内部控制的影响

（一）组织结构形同虚设，内部人控制现象较为突出，决策层对内部控制无刚性要求

山西省农村信用社建立了社员代表大会、理事会、监事会和主任办公会，但其中的前三会职能的有效发挥却没有得到明显的体现，民主管理的原则被破坏。首先，社员代表大会制度不健全，常常以职工社员代表会代替社员代表大会，社员代表产生的合法性、严肃性和代表性不够，其职能得不到有效发挥；其次，在实际工作中，由于信息不对称问题严重，导致社员难以了解信用社经营情况，社员的所有者权利，包括表决权、罢免权、决议权和分配权等，均得不到有效保障。再次，理事会、主任办公会定位不明确，“内部人”控制难以避免。最后，监事会制度存在缺陷，职责难以有效发挥。监事会监事主要有信用社员工担任，在日常工作中，除了监事长有自己的职位，监事会没有专门的常设工作机构和工作人员。

（二）治理主体不明确，所有权主体缺位，使内部控制环境的建设在一定程度上失去了意义

我省农村信用社这方面的问题主要表现在以下几个方面：第一，股金结构的平均化、分散化及存款化，股东权力的严重分散性使农村信用社内部人控制的局面无法从根本上得到解决。第二，社员的入股动机很明确，就是为了获得“社员”资格，以便能获得贷款的优惠条件和优先权，不用承担风险。第三，入股对象多是农民，本身文化水平不高，不了解自己所掌握的权利，更不用谈运用自己所掌握的权利，权利在无形中被剥夺也毫不知情，也完全忽略了自己作为股民应尽的义务。

（三）激励机制执行不到位，使内部控制环境建设失去了人力保障

首先，激励模式单一化，注重物质激励，轻视精神激励。其次，物质激励中的平均主义现象普遍存在。再次，农村信用社物质激励的后劲不足。最后，精神激励没有适合农村信用社特点的企业文化作基石。激励机制执行不全面，不到位，严重导致县联社和基层信用社的经营者，对于信用社的管理工作不是全身心投入，不是思考如何从长远角度对信用社的发展进行规划，而将更多的注意力放在了如何为自己谋私利，将信用社的利益放在了第二位。

三、基于法人治理的内部控制环境建设方案

（一）完善企业组织结构，从而加强内部控制环境中责任的分配与授权

第一，要提高全体社员的参与意识，充分发挥社员大会的职责。第二，明确信用社理(董)事会的职权。第三，加强监事会的作用。

（二）优化股权结构，明确治理主体，保证内部控制环境建设的有效运行

我国农村信用社法人治理结构要解决的核心问题就是农村信用社产权主体缺位和“行政干预下的内部人控制问题”，农村信用社股权平均化、分散化是山西省也是全国农村信用社的共同特点。要解决这个问题，必须做到以下两点:第一方面，重新设计股权结构，这是解决股权过于分散的问题需要采取的主要办法。第二方面，建立多样化的股权结构，这是针对市县联社的重要建议。

（三）逐步完善激励机制，为内部控制环境建设提供人力动力

在激励体制下，应该打破之前的结构单一，不应只注重物质激励，还应该多多注重精神激励，特别是对信用社员工，更应该注重精神激励，精神支柱比物质要重要，其次，还应该注重打破平均主义，采取因人而异的差异化激励策略。激励从本质上来说就是针对人的需求， 主要是利益需求展开的一种管理活动。最后，为了更好地适应我省农信社的激励机制，应该注重加强农村信用社的企业文化，搞好文化建设，成为激励机制发展的奠基石。

四、结论

本论文主要以山西省农村信用社的发展为立足点，深入探讨了从我省信用社法人治理结构角度探讨对内部控制的影响，并且针对这些发现的问题，提出了一些改进建议。在未来的发展中，笔者认为山西省农村信用社在今后的发展是有很大空间的，“三农”问题，是我们国家在今后的不断前进中，一直要面对的问题，因此，改善好“三农”问题是我们急需解决的问题，不断改善农村金融机构，也是我国发展的重中之重。

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