医院内部控制问题研究

王莉华

（天津市东丽区张贵庄社区卫生服务中心，天津 300300）

内部控制是管理中的重要环节。一个医院内部控制管理的好坏，直接影响了医院的管理水平。完善的内部控制体系，能够有效地提高医院的效益。

一、医院内部控制的定义及重要性

（一）内部控制

内部控制制度是在单位内部实施的，是指通过一系列的政策和程序对单位事前、事中、事后的经营活动进行全方位的约束控制的制度。通过批准授权、会计核算和审计监督的方式，使单位内部形成了一个严密的体系，从而保证了资产的安全完整和财务数据的准确可靠，有助于企业经营目标的实现。符合财务控制中的合法、有效、全面、及时性等原则。

（二）医院内部控制的重要性

在市场经济竞争日益激烈的今天，医疗市场的竞争也日益白热化。医疗成本的增加以及医院资产流失的事件时有发生。医院院长及领导过于集权，内审独立性差、监督不力，使医院的经营时刻处于高风险状态。因此，在医院内部建立和强化内部控制是十分必要的。

二、我国医院内部控制中存在的问题

（一）管理层不重视，财务部门地位低

通过对我国目前企业和医院等的调研分析，数据显示，目前国内还处于财务管理比较初级的阶段，并未真正地进化到财务主导阶段。人们往往关注和重视能给企业带来实际经济效益的部门，而把财务放置于最不重要的位置。在医院中管理中，医生往往被认为是医院创造财富的主要支柱，是医院生存和发展的主要力量。相比之下，财务部门的话语权和地位都极低。财务部门作为内部控制的主要执行者，领导部门的不重视，使得内部控制工作十分难以开展。

（二）院长及领导过于集权，内部控制在管理方面流于形式

医院重大的经济事件和会议往往由医疗专业骨干和领导层商议决定，大多是精通医学知识的学者型领导，而极少让财务部门参与。例如，医院设备的购置以及药品试剂等相关采购。这样以需求为导向的采购，没有经过合理的预算分析，没有考虑医院当前资金的运转情况和整体的效益等因素，院长和领导说了算，盲目地下命令和执行，带来了很多不良后果。内部控制完全流于形式，没有真正起到为管理者提供有用参考的作用。

（三）会计制度不严密，控制力度不强

医院内部会计控制包含资金、药品、存货、工程项目、采购以及成本费用控制这几个方面。

当前很多医院为节省人力成本，一人多职，出纳员原则上不能负责单位会计的相关工作，这样不利于资金上的控制。药品的采购也因为过于集权失去控制和约束。药品登记和取用随意，造成账务混乱，总账与分类账不平、重复结转等，财务数据失真，会计控制上存在很大问题。

三、我国医院内部控制问题改进建议

作为一名医院的财务工作者，能够更加敏感地看到内部失控所带来的种种不利影响。针对我国目前医院内部控制中出现的问题，结合这几年的工作总结，提出以下改进建议。

（一）提高认识，强化内部控制重要性的意识

内部控制的执行与实施需要全体员工的共同努力和配合。在医院内部，各个部门和机构都要深刻的认识到内部控制的重要性。只有人人参与，上至到院长、领导，下至每个科室的职工都提高认识，才能营造良好的内部控制实施环境。

（二）明确责任制度，适度放权

过于集权对于企业的发展无疑是很不利的。权力过于集中，在一定程度上放大了领导的权限，容易滋生腐败，且使得下属责任不明确，遇到事情互相推诿，办事效率降低。医院应该建立起完善的授权体系，按照权利进行项目审批，弱化院长、领导权利过于集中的现象，每个授权者同时承担相应的责任。例如，针对某医院对于医疗设备的采购，之前是所有的费用，不管金额大小都需要报告到院长，院长批复之后进行采购。建立审批制度之后，报批流程首先通过专门的采购小组经过市场分析，财务部门进行预算指标分析，可行性研究通过之后领导审批。5000以上的由院长签字批复，5000以下的由各个科室科长签字即可。特大金额的通过包括财务在内的所有部门领导集体决议。这样责权明确，权利层层下放，有利于业务部门办事效率化、阳光化。

（三）加强会计制度的管理

1.不相容会计岗位分离，实行轮换制

根据《会计法》规定，我国出纳人员不得兼任稽核、保管、会计登记职务，审核人员不得兼任记账职务，在会计电算化的单位，数据管理员和维护员也不得兼任审核和记账工作。加强这些不相容岗位的控制，实行轮换制度，能有力地控制这些薄弱环节，防止舞弊的发生。

2.强化会计控制制度

针对上述中出现的医院药品登记和发放药品不一致，总分类账不平，药品重复、丢失的现象，医院应加强监管。例如，对取得的药品领用单据进行合理性审查，对其进行编号处理，保证连续性；对非药剂室领用大量的药品的现象进行控制，避免有关部门为了省事过多地囤积药品，造成核算上不准确的现象；加强成本费用控制等。

3.建立事前预算控制体系

会计的职能已经不仅仅局限于会计核算和会计监督，进行事前的会计预算也逐步发展成为其重要的职能之一。通过预算。能够为医院领导提供决策参考。以此为参考，对于偏离预算的项目，能及时地提供改进意见。建立事前预算体系，是强化内部控制的一项有力保证。

[1]张肖敏，孟杰.卫生审计学[M].北京：中国统计出版社，2011.

[2]廖华英.医院内部控制问题研究[M].现代经济信息，2012（05）:86.

[3]朱卫卫，李声鸿.加强单位内部控制的探讨[J].赣南医学院学报，2008（05）：15-16.