管理会计在我国中小企业中的应用问题研究

■王 迪 宣晓鑫 佳木斯大学经济管理学院

一、管理会计在我国中小企业中的应用现状

管理会计是将企业管理手段与企业会计管理融为一体的会计，为企业管理者提供企业制定发展目标，经营方针所需信息，从而为企业管理者决策提供支持，使得管理者能够对企业经营活动进行有效控制。

管理会计的发展是对企业财务会计的有效补充，完善了财务会计中信息披露有限性的特点，从而使得企业股东和相关利益者获取更多的有用信息，有利于公司治理。

管理会计目标主要有两个方面，一是管理会计目标在于提高企业成本管理水平，为企业争取更大经济效益；二是，管理会计的另一个目标就是参与企业经营管理，为企业内部管理提供决策过程中所需要的有用信息。主要有协助履行计划管理职能，协助履行组织职能，协助下属业务部门履行经营管理职能，协助履行计划管理职能，提供关系到企业资产安全，资源利用效率有关的信息，提供与股东及其他企业利益相关者有关的决策信息。

我国管理会计的应用共经历了两个主要发展阶段，第一个阶段是建国至1978年经济体制改革，这一阶段属于执行型管理阶段，主要是管理会计实践。第二个阶段十一届三中全后以后，管理会计由执行型转变为决策性。

二十多年来，我国中小企业管理会计得到推广和运用，取得一定成绩也存在一定问题，我国中小企业在实施管理会计过程中取得的成绩主要有：部门企业设置专门管理会计组织和人员；中小企业以市场为导向经营管理，努力降低成本，通过奖惩制度建立利益机制，实施了目标成本和利润考核制度；加强了对成本费用的控制和差异分析；加强对企业投资决策和成效的评估；加强企业资金预算管理，努力提高资金使用效率，建立责任会计制度，加强全面预算管理，准确考核下属公司业绩。

我国中小企业在实施管理会计过程中出现的不足主要有：在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化（如单一产品单一工资），与实践脱节，所以并不适用；在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；影响管理会计在企业中运用的最主要因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。

二、我国中小企业实施管理会计存在的问题

我国中小企业在实施管理会计过程中，主要存在以下问题：

1.管理会计理论研究与实践脱节

近年来，我国对管理会计理论的研究日益兴盛，但对其研究大多是对西方理论的引用和延伸，对管理会计的研究很少结合中小企业的的经营环境，研究者重视对理论的研究工作，而忽视研究成果在中小企业中的实际效果，从而使理论研究与实践脱节。

2.管理会计应用与知识经济要求不适应

知识经济时代，企业生产效率不断得到提高，产品生命周期越来越短，企业获取利润主要集中在开发期和成长期，使得企业风险主要集中在产品设计和开发方面。但传统中小企业管理者重视财务信息系统建设，较少考虑管理会计成本控制需求和作用。管理会计要得到有效实施必须把工作重点放在产品设计和开发阶段的成本控制和提供决策信息的收集上面。

3.管理会计研究领域狭窄，适用性狭窄

一是，管理会计研究领域狭窄，管理会计工作大多局限于大量生产，工艺技术和产品成本已经趋于稳定的产品，对新产品成本问题研究较少，管理会计研究中大多重视财务会计信息及成本控制，对企业市场环境信息研究较少。二是管理会计适用性狭窄，很多企业没有设实施管理会计，部分实施管理会计的中小企业仅仅把工作重点放在成本考核上面，没有加强对战略，预算等方面的规划。

4.管理会计机构设置不规范

为了保证管理会计实施的专业性，西方国家一般设置专业的管理会计组织，促进管理会计理论的发展，为企业管理会计实施提供服务，而我国没有专门用于研究和指导管理会计工作的组织机构。

5.管理会计人员素质偏低

我国中小企业很多是家族式企业，在对会计人员的选用上，很多选用自己家族人员，部分中小企业聘用社会兼职人员，这就造成了中小企业管理会计人员素质偏低。

三、我国中小企业管理会计实施水平不高的原因

我国中小企业管理会计实施水平偏低的原因主要有：

1.中小企业组织结构制约管理会计应用

主要是中小企业一般规模较小，在组织结构上设置比较简单，企业管理权过渡集中，管理过程中缺乏民主，管理会计人员在工作过程中，缺少决策权力和发展空间，影响了管理会计的实施。

2.法律保障体系不健全

管理会计的有效实施需要公平公正和高度敏捷的市场环境，因此完善法律体系对管理会计的实施十分重要，但我国在法律制定和执行上力度显然不够，不能满足企业发展需要，不能为中小企业管理会计实施提供法律保障。

3.思想观念问题

中小企业管理会计实施中的思想观念问题主要是，在会计管理工作中，中小企业一般比较重视财务会计工作，企业管理者往往认为管理会计是财务管理的辅助工具，轻视管理会计对企业经营管理和决策的作用。

4.管理会计自身问题

中小企业在实施管理会计过程中，大多停留在管理会计引入阶段的理论和运用方法，一味重视管理会计对企业成本控制的作用，而不能根据中小企业竞争环境要求，对产品外部信息收集，产品服务、质量等方面加以重视。

四、我国中小企业实施管理会计的对策

当前形势下，我国中小企业实施管理会计应该注意以下几个方面：

1.创造良好的外部环境

管理会计的实施受到经济体制环境，法律环境，文化和行为习惯，科技水平，教育程度等外部环境的影响，为保证管理会计的顺利实施，必须建立公平公正的市场经济环境，完善我国法律体系，加大投融资改革力度，健全企业决策环境，借鉴西方管理会计方法，结合我国实际，建立一套适应我国中小企业发展的管理会计体系。

2.健全企业组织结构

首先要设置科学合理的组织结构，保证管理决策，控制，会计信息流向的合理性，同时在岗位设置和职能分工上，保证企业财务会计和管理会计分工明确，地位平等。

3.完善企业管理会计机制

为保证管理会计的实施效果，企业在选择管理会计方法时，应结合企业实际，针对性的加以实施，加强对管理跨级的正确认识，健全管理会计机制和相关制度建设，保证管理会计的实施效果。

4.建立科学的预算体系

公司管理要以目标为导向的企业预算管理。合理地挖掘企业现有资源潜力，努力使决策达到科学化，使企业的行为符合市场的客观需求，更进一步地提高企业的综合盈利能力，应该建立适合企业实际的科学的预算体系。

5.培养高素质的管理团队

在实践中，管理会计预测、决策等基本职能决定了管理会计人员必须面向市场，具有战略的头脑、开阔的思路以及敏锐的洞察力和准确的判断力。要实现这一总体素质要求，就必须通过不断学习、思考和实践，不断提高、发展自己，既立足专业，又超越专业一，积极主动地不断进行知识更新。

[1]陈淑明.财务会计与管理会计基本要素的对比分析[J].教育教学论坛.2012（07）

[2]王昱.管理会计在企业财务管理中应用问题的研究[J].商业文化（下半月）.2012（06）