浅谈核算型会计向管理型会计的转化

王 琦

（广东中天粤会计师事务所有限公司，广东 广州 510620）

管理学会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的会计系统。随着我国经济水平的发展和中国市场与世界市场一体化进程的加快，我国企业管理水平不断提升，为适应企业管理的各项需要，企业会计核算的模式和职能也随之发生了较大的变化。管理会计对帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利用经济资源，有效地强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。现如今企业会计工作的发展是从核算型会计向管理型会计转化，这个转化是为了更好地服务于企业发展，但是不可否认的是也面临着众多的问题，加强对这个转型问题的探究和实践，对于现代企业的发展来说具有积极意义。下面本文就对核算型会计向管理型会计转化的必要性及其转化过程中注意问题进行分析。

一、核算型会计向管理型会计转化的必然趋势

管理型与核算型财务之间的既有联系也有区别。核算会计是管理型会计的数据基础，其提供的数据的正确性与真实性直接关系到管理型采取最终预测和决策方面的成败。尤其是现代企业引入信息技术和网络平台，管理会计，实际上远非人们头脑中固有的那种“会计”，它不仅有别于传统会计，同传统会计相比，管理会计并不特别关注如何定期提供具有精确性和真实性特征的会计信息，而是十分强调如何提供兼备多元性、相关性、时效性特征的管理信息；并不特别关注对企业生产经营的“历史”进行客观描述，而是十分强调对企业生产经营的“未来”进行科学筹划，。

从客观上来看，核算型会计受传统计划型经济影响较大，注重对财会信息的监督、核算，这也是很长一段时间内它的主要职能。但是经济水平的发展和中国市场与世界市场一体化进程的加快，核算型明显已经无法再满足企业发展需求，并且在服务于内部管理方面有着天然弱势，甚至产生了不少弊端。首先，核算型模式注重账目的记录与核算，在参与市场竞争方面意识较为缺乏，在管理上更是无法超前，管理的目的只是为了服务公司核算，无论是从管理难度上还是服务质量上都要求较高。其次，管理会计作为侧重于给企业内部管理者提供决策支持的专门的会计信息，针对不同的决策目标搜集、加工相关的决策信息，是在全面吸收、融汇和灵活运用会计理论、组织理论、行为理论和决策理论的基础上，针对不同的决策类型采用正确、合宜的决策分析方法，进而为企业管理当局制定决策提供科学依据。再次，核算型模式以整个企业为核算对象，主要基于对企业经营发展成果和财务状况进行整体评估，但是市场竞争使传统会计越来越不适应市场和竞争环境的变化。受市场、风险和预期收益等诸多经济因素和非经济因素的影响，企业要以战略的眼光来看待自身的发展，推行战略管理。传统会计对企业不同部门、不同环节上的运营状况缺乏有效评估，因而在对企业经营活动的调整和决策的导向上也缺乏相应的力度，对信息的管理和提炼效果较弱。管理型会计走出传统核算型会计的局限性，打破旧有观念格局，融合了现代管理学等，能够很好地提升企业管理水平，为企业进一步发展创造有利条件。可以说是企业适应市场经济发展的重要转型道路，对于提升企业经济效益、社会效益和核心竞争力有着无可比拟的积极作用。

二、核算型会计向管理型会计转化的注意问题

核算型会计向管理型会计转化的过程中会面临相当多的问题，随着职能的转化，必然会遭遇到从前工作中不曾遇到的许多问题。管理型因管理需求，需要围绕企业所有经营活动展开，不仅囊括了核算工作，还包括企业各个环节的优化调整与整体的重大规划与决策，但是从核心内容的角度来讲，还是应当以管理成本为主，以财会工作为基础，展开对成本全方位的监督与优化，并依托于科学的方法进行整合分析，高效利用数据，完成成果向发展动力、优势的转化。这种涵盖各个职能部门、对内对外信息的反馈与决策工作对企业内外部发展产生了周期性的影响。转化过程中也需要注意以下几个问题：

决策成本，企业管理层决策时所需要考虑到的成本。企业运行过程中，需要综合考虑经营、销售、融资等多个方面影响因素，从中选取最佳方案，这里就需要考虑到决策成本，这样才能充分明确机会的成本、风险与收益的配比关系，权衡利弊之后做出最佳选择。因此，在决策阶段，综合各部门运行信息并进行高效整合，才能够提供准确、高效的参考信息，提升支持力度。

控制成本。在企业发展、运营方案得到确定时，根据预算分配状况，不同单位部门都需要团结协作按照内部考核制度明晰权责，做好赏罚分明，达到激励和约束的效果。充分刺激和发挥各部门的主观能动性。在后期将各项指标进行分配和落实过程中才能做好跟踪、监督与考核，并且根据阶段性评估情况及时进行调整，可有效提升工作效率。

责任成本。在决策成本和控制成本支持绩效考核的情况下，奖罚只是一种手段，真正需要的是依托于这种优势让各部门的工作中逐渐养成大局观，避免因过度重视自身指标完成状况而损害企业发展整体利益。在管理型会计中，企业的任何部门都可以是成本中心，牵一发而动全身，通过协调各部门实现优化衔接，在明确各部门权责关系的从基础上提升企业的整体效益。只有充分合理配置企业内部各层级机构，才能够充分发挥各种成本影响带来的积极性，做好高效运行、最大盈利。

三、管理型会计的发展和应用

管理型会计的出现加速了中国会计职能转变的进程。直至20世纪80年代中期，在西方国家一直沿用传统的产品成本计算方法。这种方法的基本原则是把产品费用区分为直接费用和间接费用，直接费用直接计入产品成本中，间接费用（制造费用）则分配计入。进入20世纪80年代后，在西方国家，随着高科技的不断出现，资本高度密集，产品品种增多，企业设备增加，直接人工比重日益降低，而工厂制造费用则大幅度增加。在这种情况下，仍以直接人工为基础来分配比例逐渐增大的间接费用（制造费用），其结果是造成产品成本信息失真。另外，传统成本分配没有按生产成本行为的真正原因进行成本分配，而是简化为用一个单一的标准对某成本中心（车间、部门）费用进行分配。管理会计实务不像传统会计那样致力于单纯计算某一特定指标在某一特定会计期间发生增减变化的最终结果，而是侧重于某一时间序列中或在若干因素（变量）的相互关联中，综合解析某一指标的变化规律与变化趋势，主要强调对企业生产经营过程和结果进行动态观察与分析。不像传统会计所要求的那样，每到月末或年终就照例进行结账、汇总、编表，基本上是按照静态原则处理日常会计业务。管理会计通过运用现代科学的成本控制方法进行成本管控，如现代质量管理如TQM及六西格玛（6-Sigma）和现代制造技术如JIT、精益生产与敏捷制造等提高企业收益的各种管理技术。全面质量管理的理念就要求将质量成本融入企业内部成本管理体系，从而质量成本管理方法就成为了管理会计方法的一个组成部分。同时，管理会计可以将企业资金控制在合理的范围内，根据财务稳健性原则，确定资金的最佳持有额度，分析出的闲置资金用来投资，既不影响企业的正常经营又可提高资金成本的利用率，同时还能够为企业建立内部成本管理的事后责任考核体系。

四、结束语

总之，虽然核算型会计向管理型会计工作转化过程中面临着不少问题，但是它是顺应经济发展潮流的企业未来发展的必然趋势，因此，需要在深入认识的基础上，积极进行实践，总结经验呢教训，实现企业财会工作的转型，为企业发展服务。

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