高校内部办学单位负责人经济责任审计评价指标研究

霍芳艳 丁伟雄

（1.河北广播电视大学，河北 石家庄 050071；2.河北省审计厅，河北 石家庄 050051）

高校内部办学单位随着高校办学形式的不断改革和创新，在学校经济运行中的地位逐步增强， 其部门负责人管理、控制和实施着办学全过程的经济活动，包括举办、投资、管理、师资、教学、招生和学生管理等多环节和方面。反映高校各部门和院系等内部单位经济活动的真实性、合法性、效益性的指标很多，从中甄选出能客观、贴切的体现办学单位负责人任职履责情况的评价指标，构建评价指标体系，是全面、客观、公正地评价高校办学单位负责人任期经济责任履行情况的必然需求。高校办学单位负责人任期经济责任审计评价指标体系，是根据办学单位负责人应履行的经济责任，按一定的分类标准，将体现其经济责任的审计内容和审计结果转换成具体的评价指标，并对评价指标科学的划分层次和权重，形成一套完整的评价指标体系，用以客观反映和评价办学单位负责人履行经济责任的优良程度。

1 任期经济责任审计主要内容

高校办学单位负责人经济责任审计的内容可以按其应履行的经济职责划分，以便于审计内容与审计评价的无缝衔接，实现“审计有目标，评价有依据”。领导干部应履行的经济职责可以分为：经济发展责任、经济管理责任、经济决策责任和廉政责任。因办学单位负责人属于非独立核算的校内二级单位，其经济决策责任相对较小，取而代之的是学校重大经济决策的执行责任。据此，将办学单位负责人的经济责任划分为“推动部门科学发展责任”、“部门内部经济管理责任”、“执行学校重大经济决策责任”和“部门和个人的廉政责任”。具体审计内容分类细化如下：

1.1 推动部门科学发展情况。主要审计：任期内工作目标的制定、执行和完成情况；工作方式方法、办学形式等创新情况；部门资源配置和储备情况；重大经济事项风险控制情况。

1.2 部门内部经济管理情况。主要审计：任期内内部管理制度建立情况、职责划分及运行情况、所辖资产管理情况、财务核算管理情况。

1.3 执行学校重大经济决策情况。主要审计：部门或单位能否在收费、物资采购、招投标、办学合同签订等重大经济事项实施过程中严格按照学校的相关规定和要求执行。

1.4 遵守有关廉洁从政（从业）规定情况。主要审计：任职内的经济活动中执行《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则》和《关于实行党风廉政建设责任制的规定》等相关规定的情况。

2 评价指标的选取原则

2.1 相关性原则。是指评价指标必须与被审计人员的经济责任密切相关，应有助于审计人员和审计结果使用者正确评价被审计人员的责任。

2.2 可比性原则。是指评价指标在同类单位领导人员经济责任评价时，口径一致，相互可比，前后任和本人任期内前后可比。

2.3 客观性原则。是指评价指标应以实际发生的经济业务为依据，能客观真实的反应某项经济责任的履行情况，并且指标能够得到审计与被审计人员的共同认可。

2.4 重要性原则。是指因体现办学单位负责人经济职责的指标层次多、相关成度不一，从评价的效率和效果出发，应从中选取较为重要的评价指标，舍弃关联度不强，不影响整体评价结果的指标。

3 评价指标的分类与细化

3.1 部门发展情况指标

工作任务目标的制定和完成情况：该项指标分解成两部分，即工作任务目标的制定和工作任务目标的完成。工作目标的制定以长期的规划和年度的计划的科学性和系统性为评价标准。工作任务目标的完成以任期内经济工作任务的完成比例为评价标准，如存在超额完成可适当加分。

重大经济风险情况：该指标主要反映领导干部任期内，如联合办学、大额开支等重大经济活动是否产生和存在重大风险隐患，本指标为减项指标，当审计发现存在重大经费风险时适对得分当予以扣减。

重大改革和发展情况：该指标通过学费收入增长情况和改革创新情况反映部门的改革和发展情况。学费收入增长情况主要以学费收入的增长速度为评价要点，按不同增幅进行评价。部门改革创新情况主要反映被审计者任期内推出的重大改革发展措施，并对部门的发展产生重大正面影响，进而取得突破性成绩，主要以培训、联合办学、盘活固定资产等各类筹、融资和创收渠道有了较大拓展，科研、教学有较大突破为评价要点。审计组对被审计者提供情况的合理合法与创新性进行认定，并在同类型层次高校中比较后或比较学校自身发展后酌情加分。

部门资源配置和储备情况：该指标主要通过生均成本变化情况和教学、科研、学科及队伍建设投入情况两项具体指标，反映被审计者在任职期间的工作为该单位的后续发展而储备的资源。生均成本增长比例与生均学费增长比例进行比较反映成本控制情况。教学、科研、学科及队伍建设投入增长比率与部门支出增长比率进行对比反映发展后劲储备情况。

3.2 执行学校重大经济决策情况

决策执行及效果：该指标通过决策是否得到认真执行；决策执行的经济效果和社会效果，是否存在因决策执行不善影响资金使用效益、造成国有资产损失的情况，反映该部门对学校经济决策的执行情况。主要通过决策计划的完成情况和是否有不良后果来评价。

3.3 部门财务管理情况

资产管理：该指标反映部门领导人员对辖内的资产管理情况。主要通过资产入账完整性、资产日常管理以及资产使用处置规范性三各方面进行评价。资产入账完整性主要是对资产是否全部入账，有无账外资产进行评价；资产日常管理主要是对资产是否及时登记、定期盘点，账账、账实是否相符，领用是否规范，资产有无因管理不严造成损坏、偷盗等损失情况等进行评价；资产使用处置规范性主要是对资产出租、对外投资和担保是否履行审批手续，资产处置是否履行审批手续进行评价。上述三个具体指标主要依据审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。

内部管理规范情况：该项指标主要是通过内部管理制度建立、健全情况和内部管理制度执行情况，评价被审计者的内部管理措施和结果。内部管理制度建立健全情况是对内部分工与牵制、现金管理、票据管理、预算管理、收费管理、采购管理、资产管理、科研经费管理、专项经费管理等主要财务管理、控制制度的健全性评价，主要依据制度是否存在漏洞和重要制度是否建立进行评价。内部管理制度执行情况是对各项制度是否严格执行，执行制度后取得的实际效果，是否存在因不严格执行制度而造成损失浪费的进行评价，评价依据主要是审计发现的制度执行到位程度和是否产生了不良后果。

预算管理规范情况：该项指标通过预算编制总体情况和预算执行总体情况两项指标反映领导干部任期内预算编制管理的规范程度。预算编制总体情况主要是对部门有无编制赤字预算，预算项目是否完整、真实、细化，各项收入是否纳入预算管理并在法律规定账户核算，有无隐瞒收入、设立账外账的情况进行评价。预算执行总体情况是对部门各项支出是否按照预算执行，有无超预算、超标准现象；有无虚列支出、转移资金问题，有无在联合办学单位等关联单位列支费用行为进行评价。评价的依据是审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。

资金管理政策执行情况：该指标主要反映部门资金的运行情况，是否存在公款私存、违规集资、小金库等问题。评价的依据是审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。

收费政策执行情况：该指标主要反映部门的各项办学活动收费的合法合规性，以办学过程中是否按国家规定的收费项目、收费范围和收费标准收费，有无自定项目、超范围超标准收费，所使用的收费票据是否合法、合规等为评价要点。评价的依根据审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。

科研经费管理使用情况：该项指标主要反映部门科研经费的总体管理使用情况，主要以科研收入真实性，科研支出是否与项目有关，有无用虚假发票套取科研经费，劳务费发放及缴税合规性，结题项目有无及时结账为评价要点，根据审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。

专项经费使用情况：该项指标主要反映财政部门和学校安排的各项专项经费的使用和管理情况，主要以是否专款专用，有无存在虚列支出、挤占挪用情况，专项经费的使用绩效，有无损失浪费为评价要点，根据审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。

其他法规政策执行情况：该项指标主要反映上述指标外的需要进行评价的财务管理情况指标。主要以除上述列举事项外，其他财经法规政策执行情况为评价要点，根据审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。

3.4 廉洁从业情况

该项指标主要通过个人廉洁从业情况和所在部门廉政建设情况两个方面评价领导干部的廉政责任。细化指标为：领导利用职权行为，主要以领导是否存在利用职权和职务便利牟取不正当利益的情况，主要包括是否存在违反决策程序直接干预重大经济事项，是否在收入分配、经费开支、资产使用等方面为评价要点；领导个人行为，主要以领导是否存在一些与职务无关、但违反廉政规定的行为，如私自从事营利性活动为评价要点；所在部门干部、职工廉洁从业情况，主要以所在部门成员有无因与职务有关的廉政问题受到党纪政纪处分、或被追究刑事责任的为评价要点；所在部门财务清廉情况，主要以学校是否存在私设小金库，并在一定范围内私分财物的为评价要点。上述指标根据审计过程中是否发现问题和问题性质金额的严重程度进行评价。领导干部本人被移送司法处理或已被追究刑事责任的，不再具体评分。

4 评价指标表的权重（分值）分配

现阶段经济责任审计评价指标权重的分配，学术界多采用层次分析法、模糊评价、专家打分、问卷调查等方法，但因为被审计对象的经济职责范围和工作任务的千差万别不能做到“统一度量衡”，也就是不能用一把一成不变的尺子去衡量不同高校不同办学单位负责人的经济责任。所以，不应建立一套权重既定的评价体系，应根据各被审计对象的不同情况，从通用评价指标体系中选取适用的评价指标，在衡量校党组、被审计单位职工、被审计对象的意见，横向比较同类院校以及具体办学单位特点的基础上由审计组通过职业判断，确定分值和权重。

[1]中国内部审计学会.内部审计实务指南第4号——高校内部审计.2009

[2]王奇杰.高校财务负责人经济责任审计评价指标体系研究.财会通讯.2009年第7期

[3]黎克双.论高校经济责任审计.中南林业科技大学学报(社会科学版).2012年第6期

[4]王文威 刘冬荣 杨明亮.高校内部领导干部经济责任审计的审与责.财务与金融.2012年第05期