浅谈烟草企业预算定额标准体系的建设

●安徽中烟工业有限责任公司 薛 峰

一、预算定额标准体系的内涵和作用

定额标准是指企业在一定的生产经营环境条件下，为实现经营管理目标，落实经济责任，采取一定方法测算确定的涉及人、财、物消耗的标准量，主要包括：业务量消耗标准、实物量消耗标准、劳动定额标准、费用定额标准、储备定额标准、资金定额标准、比率标准等。制定预算定额标准的主要作用是：促进预算定额管理科学化、合理化、规范化、制度化、常态化，即通过对照行业相同预算项目的先进水平，找到差距，分析原因，科学制定定额标准分级目标；通过整理与分析不同时期相关预算项目的实际发生水平及关联关系，跟踪测试，确保定额标准制定相对合理；通过定额标准体系的建立，能进一步加强企业的规范化管理，促进基础管理的精细化，保证财务管理工作目标的实现；将预算定额标准融入到预算编制、审核以及成本费用控制等活动中，形成制度化的管理模式，其内部管理流程也能得到进一步优化；随着业务模式、生产环境等客观因素变化适时修订定额标准，形成常态化的管理模式。

近五年来,烟草行业经济效益持续较快增长，但从外部环境看，受烟草控制因素的影响，远期卷烟消费总量将呈递减趋势，且我国烟草行业长期实行计划性控制，行业内部改革面临的挑战日趋严峻、形势更加复杂、发展难度也不断增大。面对日益严峻的内外部环境，探索预算定额管理有利于企业加强成本费用控制能力，调整资源配置，提高投入产出比，提升品牌竞争力，进一步提升预算管理水平，充分发挥财务管理的核心作用，为保持企业持续健康发展打下坚实基础。

二、预算定额标准体系建设存在的问题

当前，烟草行业预算管理工作已初见成效，主要表现在：一是预算管理组织体系健全，设立了董事会、预算委员会、预算管理办公室三级预算管理机构，初步落实了全面预算管理的责任；二是预算管理制度体系建设从无到有，初步成型，通过规范预算管理流程，保证了预算管理工作的正常运行；三是预算工作质量逐步提高，积极探索适合本公司运行的预算管理模式，预算编制、审核、下达、考核工作基本实现程序化、规范化，并将预算管理纳入绩效考核，有效遏止了成本费用的上升趋势；四是分层次开展预算培训工作，根据不同预算管理角色制订不同的预算培训内容，推动全员预算；五是预算信息化建设已列入工作计划，准备选择行业内预算信息化工作较好的单位进行调研，开展预算信息化系统的需求分析工作。

但预算编制的科学性、合理性仍有待加强。具体体现在：预算定额标准体系建设工作尚未开展，由于没有完善的定额标准体系，预算编制依据不充分，影响预算编制质量，预算审核缺乏标准，只能评审预算总体是否合理，预算分析不能深入分析导致执行结果的直接原因，无法查明真正存在的问题，误导预算评价；预算编制方法不完善，绝大部分采用基数法，预算编制与年度工作计划不能有机结合，更不能满足精细化管理要求。这些问题的存在，严重制约了预算管理水平提高，也影响着企业的资源配置，迫切需要建立预算定额标准体系加以解决。

三、完善预算定额标准体系建设

（一）建立预算定额标准管理的组织机构。董事会预算委员会负责审定公司预算定额标准体系，并设立预算定额标准管理专项组织机构，具体负责预算定额标准体系建设工作，由董事会预算委员会相关成员、预算管理办公室、预算项目归口管理部门以及相关基层预算单位组成，并明确各自相关职责，确保预算定额标准制定工作落到实处。

（二）预算定额标准体系制定应包括的内容。预算定额标准体系建设应按照业务环节分类制定，逐步形成适合公司自身特点的覆盖全部项目的预算定额指标体系。每类预算定额制定包括定额的范围与口径、定额数据采集方法、定额用途、定额数据调整因素四个方面。其中，“定额的范围与口径”是要确定制定某项预算定额包含的内容；“定额数据采集方法”是根据定额标准所涉及业务内容的特点，明确测算定额标准值时所采用的具体方法；“定额用途”是指制定的某预算定额在实际管理工作中的具体用途，如用于预算编制与审核、预算执行与控制、预算分析与评价等；“定额数据调整因素”是指制定某项预算定额时应例外考虑的因素。

（三）预算定额标准体系建设要以预算项目体系为基础。预算定额标准体系建设的基础是预算项目体系，预算项目是指按照经营业务以及管理要求，对全面预算管理的内容进行分类、分级进行归集的信息。如果没有清晰的预算项目体系，就无法推动预算定额标准体系建设工作的开展。因此，只有认真梳理预算项目体系，才能确保采集、评估的预算定额标准值在实际工作中具备可执行性。建议从以下三个方面做好预算项目体系的设置。

1.要与业务管理相结合，分层次设置预算项目。由于各下属单位职责不同，生产经营管理要求也不同，所以要结合业务管理的要求，与业务计划相衔接，分业务环节细化预算项目的设置，增强全体员工的可操作性。

2.要根据会计科目核算的内容设置预算项目。只有处理好会计科目核算内容与预算项目口径的衔接关系，才能降低由于预算、核算口径不一致而导致的信息不对称，提高预算管理的效率。

3.要确保设置的预算项目具备可比性。必须统一预算项目口径，以确保不同预算单位的同一预算项目和不同期间的同一预算项目口径一致、可比，避免预算项目使用产生歧义。

（五）预算定额标准体系建设要与对标管理相结合。由于定额标准不统一，就会带来一个难题，上级主管部门如何衡量下属单位制定的定额标准是否科学、合理，是否可执行。例如固定话费预算项目，两个下属单位组织机构完全相同，各职能部门人数也基本相同，某一下属单位根据本单位人均固定话费定额标准编制预算20万元，但另一下属单位根据本单位人均固定话费定额标准编制预算10万元就够了。如何评价哪个下属单位编制的预算更科学、更合理？所以只有与对标管理相结合来制定预算定额标准，才能体现公平、科学、合理以及可执行性。

（六）预算定额标准制定要与成本费用的根源相结合。由于资源配置不同，相应产生的成本费用也不同，上级主管部门要考虑由于资源配置标准不同所导致的成本费用预算差异。两个下属单位规模基本相同，由于配置的信息化软硬件数量、规模不同，会直接导致固定资产折旧和无形资产摊销等固定成本不同，同时也会间接导致为维持信息化软硬件正常运行所需的耗材、维保费用产生较大差异。所以制定预算定额标准要考虑成本费用产生的根源。

（七）预算定额标准的评价应与统一规范的会计核算相结合。为充分发挥预算定额标准的作用，应建立预算定额评价体系。会计核算的规范统一是预算定额标准评价的基础，如果没有规范、统一的会计核算，就有可能为完成预算而人为调节会计核算的内容，不能因有了定额标准的束缚而弄虚作假。

四、结论

综上所述，随着烟草行业发展的不断深入，全面预算管理在企业管理中越发重要，预算定额标准体系建设是进一步夯实全面预算管理的基础，更是实现预算精细化管理的重要手段，只要抓好预算定额标准体系建设，并与行业对标管理工作紧密结合，就能切实发挥全面预算管理的“抓手”作用，提高预算编制的科学性、规范性和可操作性，逐步实现“管得到、管得住、管得好”的财务工作目标。

1.龚巧莉.2010.以预算管理为导向构建企业管理控制系统.财务与会计,7。

2.张长胜.2012.企业全面预算管理.北京大学出版社。

3.赵华、李仁发.2011.基于价值链的烟草商业企业定额管理体系探析.财会通讯，4。

4.周国良.2008.我国政府预算定额管理中的问题、成因及对策探讨.财会研究，7。