对行政事业单位财务监督的思考

●江苏省常州市财政局监督检查处 吴惠华

一、当前行政事业单位财务管理中存在的问题

（一）会计基础工作薄弱。通过检查发现行政事业单位在会计核算、会计资料、会计人员和岗位设置等方面的会计基础工作相当薄弱，主要表现在以下三个方面：一是会计核算处理不规范。有的单位会计数据不准确，有的单位往来款项长期挂账，账龄超过三年的应收应付款项不及时进行清理；有的单位会计科目设置不符合规定，比如，取消单位基本账户以后，有的单位在暂存款核算上以支定收，不能真实反应单位的暂存款实际收入情况等。二是会计资料管理不扎实。部分单位会计凭证填制时不认真审核原始凭证，导致有的原始凭证缺少主要领导人签字。部分单位会计凭证的装订不整齐：有的很厚，原始凭证查看不全，有的检查人员稍微一翻，原始凭证就散落开来。部分单位会计资料不全：有的缺少财务会计报告，有的缺少保存期限内的会计凭证等。三是会计人岗配置不合理。有的单位会计人员无证上岗，有的甚至只有1 名会计人员，有的单位会计人员不参加继续教育，有的单位会计机构负责人不符合《会计法》规定的条件，等等。

（二）预算编制不完善，预算执行不严肃

1.部门预算编制的准确性、科学性和完整性有待进一步增强。一是支出定额标准不合理，导致预算执行中存在挤占项目资金弥补公用经费不足的现象。二是部门预算缺乏严肃性，预算数与实际数存在较大差异，如收入预算与实际收入偏差较大，追加项目预算导致实际支出数远大于预算数。三是项目预算编制不规范，项目的科学合理性很难评判，难免在资金分配上会产生“会哭的孩子多吃奶”现象。

2. 预算执行不严肃。一是超预算支出，有的单位在支出控制上不严，超标准购买小汽车，公款旅游、公务接待、公费出国等经费支出严重超标。二是预算执行刚性不强，不按预算安排使用资金。有的用行政事业经费弥补工会、食堂经费不足，有的用项目资金弥补日常公用经费不足，有的项目资金互相挤占，有的单位项目支出结余未按规定进行处理。三是对项目资金的使用缺少考核评价体系。单位在项目资金的使用上重拨款轻管理，重预算轻效益，对资金使用绩效缺少监督和考核。

（三）资产管理不规范。一是资产管理不严。有的单位内部缺乏固定资产管理制度，资产管理部门和财务部门脱节，造成账实不符，职责不清；有的单位处置固定资产未按规定履行审批手续，或者处置收入未按规定上缴财政专户。二是固定资产出租出借不符合规定。有的未按规定进行统一招租，有的出租收入未缴入财政专户，进入单位工会账户或者放在下属单位，有的以“暂存款”名义上交专户，有的房租逾期未及时进行催交等等。三是对外投资管理不规范。有的单位未经批准将非经营性收入或资产进行对外投资，有的账务处理不规范，对外投资挂往来，未做投资处理，有的单位对外投资账面从未有投资收益，有的事业单位有几个对外投资企业，但是产权不清晰，权责利不明确等等。

（四）监管职责不到位。主管部门作为一级预算单位，对下属事业单位具有指导和监督职责。检查发现，目前部分主管部门对下属单位的监管不到位，财务监管职能在不断弱化。有的是单位领导不重视，重业务轻财务管理；有的是基层单位内部监督机制缺失，没有内审岗位，或者虽然设立了内审岗位，但是受命于单位领导，不能真正发挥内审的自律作用。部分事业单位内部控制制度不健全，许多不相容职务未按规定分开，不能达到互相制约、互相牵制的目的。特别是差额拨款和自收自支事业单位，目前在人、财、物的管理上比较混乱，在经费支出、资产管理等方面比较随意，执行财务制度不严，有的甚至转移收入私设“小金库”，为干部职工谋福利或者个人贪污，给国家财产造成巨大损失和浪费。

二、加强行政事业单位财务监管的建议

（一）规范财务核算，提高会计基础工作。首先，要提高对财务管理的认识，特别是单位主要领导要充分认识到财务管理的重要性，增强法制观念和理财意识，加强财经法规的学习，切实做到依法理财、科学理财，逐步使行政事业单位的财务管理走向规范化、科学化。其次，各行政事业单位要建立健全财务会计制度，透明公开，使单位各项财务活动有章可循，并接受单位职工的监督。再次，要严格执行各项制度，按照法律法规及规章制度办事，会计核算符合规定，科目设置科学合理，会计资料真实完整，认证审核原始凭证，会计凭证装订整齐规范，会计人员和岗位设置符合《会计法》的规定，同时将行政事业单位会计人员继续教育培训与财政政策紧密衔接，提高会计基础工作。

（二）强化预算管理，加大管理约束机制。一是要科学编制部门预算，研究制定合理的支出定额指标体系，全部收支编入预算，进一步细化收支项目，切实保证预算与实际相符。二是要加强单位规范执行部门预算的意识，严格按预算批复有计划地组织收入，安排支出，逐步杜绝随意变更预算、追加预算的做法，硬化预算约束，特别是建立完善专项资金使用跟踪反馈制度，加强对专项资金的日常监管。三是推进绩效预算管理。加强对绩效预算编制的审核和管理，完善评价结果向预算编制的反馈机制，将绩效评价的结果作为预算安排的主要依据，切实提高财政资金的使用效益。

（三）加强资产管理，确保国有资产保值增值

1.完善固定资产管理制度。制度是管理的依据，行政事业单位要根据财政部门规定，建立和完善本单位固定资产的购置、使用、验收保管、账簿记录、报废、定期清查以及丢失赔偿等制度，通过建章立制，将固定资产管理纳入系统化、规范化、法制化的轨道。

2.强化固定资产的管理措施。购置固定资产要列入预算，符合集中采购标准的要进行集中采购，出资出借固定资产要按照规定进行统一招租，收入及时足额缴入财政专户，处置国有资产必须报国有资产管理部门批准，确保国有资产的安全与完整，要定期或不定期地对资产进行清查盘点，保证账账相符、账实相符。

3.加强事业单位对外投资管理。针对目前事业单位对外投资管理不到位的现象，制定完整的事业单位对外投资管理相关制度，完善对外投资决策和审批程序，明确对外投资收益分配办法，并且对现有投资进行清理，明确产权，加强风险防范，防止国有资产流失。

（四）探索建立分层分级的财政监督机制

充分发挥主管部门条线监管职责和基层单位内部监督自律职责，使财政财务监督工作由财政部门、主管部门和基层单位齐抓共管，推动财政资金安全、规范、有效使用。

1.以自律为基础。一是基层单位在健全财务制度的基础上，建立有效的内控制度，强化内部约束，明确资金使用的内部管理机制，科学合理地编制资金使用计划，严格控制开支范围和开支标准，建立健全支出内部控制制度和内部稽核、审批、审查制度，避免支出的随意性。二是基层单位财务部门要加强与单位内部各部门的沟通与联系，加强财政财务政策的宣传，使财务由被动管理变为主动服务，避免因宣传沟通不畅、信息不对称等导致财务部门“被违规、被错误”现象的发生。三要重视单位内部审计的自律作用，提高内审的职能地位，内审部门切实发挥监督反馈作用，及时发现单位财务管理的不足和薄弱环节，单位针对存在的问题及时制定改进措施，形成下属单位自我约束机制。

2.以监管促提高。主管部门作为一级预算单位，一方面要对本部门的财政资金进行统筹规划，合理配置各类资源，提高使用效益。另一方面要加强对下属各单位的财务指导和日常监管，对下属单位部门预算编制的资金支出标准、项目的可行性和实行计划进行审核，监督各单位内控制度的建立与执行，对下属单位的预算执行情况实行日常监督，定期不定期进行抽查，及时纠正下属单位财务管理方面不规范的行为，避免今后类似问题的出现，切实提高行政事业单位财务管理水平。■

孟红旭.2007.对行政事业单位国有资产流失问题的财政监督［J］.财政监督,9。