基层会计信息质量检查案例分析——以二〇一二年湖北省罗田县会计信息质量检查工作为例

●张达兆

一、检查背景

根据湖北省财政厅 《关于湖北省2012年度开展会计监督检查工作的通知》（鄂财监发[2012]2 号）以及鄂财监发3 号文件和黄冈市财政局黄财监[2012]118 号文件的要求，我县财政局于2012年5月7日 至7月31日对 罗田县国土资源局、罗田县住房和城乡建设局、罗田县万密斋医院、罗田县义水学校和湖北兴华联合会计师事务所五户单位会计信息质量进行了检查。通过对这五户单位检查情况的归集整理，对实际情况分析如下。

二、违规事实

（一）“固定资产”核算不及时、不真实

某单位办公楼工程完工多年，资产已交付使用办公多年，但该项工程支出6780495.46 元仍挂在“在建工程”账户中，不及时办理决算，不转入固定资产，造成信息不真实，不符合《行政事业单位国有资产管理办法》第六、七、八、十条等，不符合《会计法》关于会计核算的要求，导致单位固定资产核算不完整、不真实。

（二）由于固定资产不及时转账核算，导致“经费结余”科目核算不真实

该单位年终账面 “经费结余”5796331.91 元，而实际上这项结余资金已占用在“在建工程”项目，没有经费结余，所以“在建工程”长期未结转，导致“经费结余”科目不真实。

（三）专项资金与拨入经费核算未分开

单位 “拨入经费” 科目核算收入33919365.05 元，而其中含有经费拨款、专项拨款、非税收入返还等项，但在平时办理拨款时，财政国库拨款未作详细说明，或作了详细拨款单而单位做账时也未附在一起，因而单位财会人员做账时，只作拨入经费核算。待年终财政与单位统一结算，分清项目资金，这使得单位在月份或季度时，只能统一按“拨入经费”核算，造成“专项资金”与拨入经费混在一起，违反《行政单位会计制度》第三十七条“由财政部门拨入的经费和预算外收入中属于指定用途，用于完成专项工程或专项工作，并需要单独报账结算的资金，应当与正常的拨款区分开来，分别核算的规定”。“拨入经费”科目要求分别设置 “拨入经常性经费”和“拨入专项经费”两个二级科目。虽然该单位按要求设置了上述两个二级科目，但在核算中，混合核算，不能详细准确分清楚这两个科目所应当核算的收支数额及结余额，造成信息不准确，不真实。

（四）超标列支招待费现象普遍存在

如所检查的四户单位，超标列支招待费、超标额分别为：312463.70 元、1807167.00 元、857672.00 元、104282.70元，违反了财政部财预字[1998]159 号《行政事业单位业务招待费列支管理规定》第三条“行政事业单位招待费不得超过当年公务费的2%的规定”，也违反了《财政违法行为处罚处分条例》第六条“违反规定扩大开支范围，提高开支标准”的规定。

（五）违规发放补助补贴现象普遍存在

所检查四户单位都存在违规发放节假补助、下乡补助、过年费、加班补助、超标发放各项奖金（如档案奖、综治奖 等）。分 别 发 放：187985.00 元、415901.00 元、273221.00 元、28040.00元，这些发放的补助、补贴以及超标发放的奖金于法无据，属于自立名目发放，违反了《行政单位财务规则》第十九条“行政单位用于职工待遇方面的支出不得超出国家规定的范围和标准”的规定。

三、违规特点

从以上违规情况看，反映出我县行政事业单位会计核算工作中的问题仍然突出，会计信息质量问题需要高度关注。以上前三项问题是单位不重视会计核算的重要性，导致会计信息失真，“资产”和“结余”核算不真实。“拨入经费”和“专项经费”核算没有详细分开核算，为单位资金的使用提供了随意性。以上四、五两项问题，属于“提高开支标准，扩大开支范围”，受单位干部职工提升个人利益的驱动。

四、检查方法

这次会计信息质量检查是按照湖北省财政厅鄂财监发[2012]2 号和3 号文件精神和黄冈市财政局黄财监[2012]118 号文件的要求进行的，严格按照财政监督检查工作规程进行的，以《会计法》、《财政部门实施会计监督办法》为基本准则开展检查工作的。

首先，确定检查重点。以会计科目核算内容为重点，看是否真实、合规、是否有造假舞弊行为，会计信息是否真实、完整。其次，重点检查单位资产和结余是否真实，是否有虚列结余，隐瞒资产的行为存在。再次，对违规发放补助奖金进行重点检查，并重点对列支招待费进行检查。最后，通过账证核对、证证核对，检查原始凭证来源是否真实、合法、合规。

五、处理结果

针对查出的问题，依据《会计法》、《财政违法行为处罚处分条例》 及相关法律法规分别提出了处理意见和整改措施。对于存在的问题一针见血提出来，经济上未作追缴和处罚，并责令单位进行整改，限期一个月，并作出书面整改承诺。

六、违规案例原因分析

检查中发现的问题，既有会计核算中的基础性工作的问题，也有会计核算和财务、管理中的违规行为。究其原因，分析如下：

（一）资产管理不合规

单位领导不重视资产管理工作，不学习 《行政事业单位国有资产管理办法》，不懂得国有资产该如何核算。该单位办公大楼的建设资金是其所属单位共同筹资建设，不应影响“在建工程”科目的及时结转，但长期挂该账户达七、八年之久，违反了《行政事业单位国有资产管理办法》第七条“凡占有、使用国有资产的行政事业单位，不论其是否纳入预算管理，以及实行何种预算管理形式，都必须向国有资产管理部门申报办理产权登记手续”。该办公大楼交付使用多年，不及时办理决算，不及时进行固定资产核算，导致会计信息失真。

（二）会计核算不严肃

对于专项拨款和经费拨款不严格区别开，分别核算，原因可能有两种，一是会计人员怕麻烦，工作量大，随意性强，没有严格区分专项经费和办公经费的核算；二是财政拨款时，因当时未作详细说明或拨款通知没有及时送达被拨款单位，因而单位在核算时只作“拨入经费”核算，待年终时，工作繁忙，又没有对每一笔拨款进行复核确认，所以，就没有按拨款详细类别划分 “专项”和“经费”进行会计核算，导致专项经费和经常性经费分不清，而混合核算。最终致使会计信息质量不准确，不完整。

（三）超标列支招待费问题

在这次检查中，被查单位从负责人到会计人员、业务人员都抱怨，单位的接待工作任务大，申报项目工作重要，不招待吃喝、不送礼就办不成事，申报不了项目。来了客人，要让他们吃好、喝好，接待好，一次少则几千元，多则数万元的开支。单位不得已超标列支招待费，才能使工作任务顺利完成。

（四）违规发放补助补贴，超发奖金问题

各单位干部职工个人要求提高收入待遇，利益要求膨胀，想方设法巧立名目，单位自行确定领取各项补助。如：双休加班就要领双休补助，值班就领加班补助，节日加班就领节日补助，过年没有吃年饭就发“年饭费”，下乡补助平均发放。发放奖金，按规定只能以职务工资和级别工资发放，而单位则是按工资全额（即职务工资加级别工资加津补贴）发放，超过规定的标准提高了个人待遇，各个单位相互攀比现象严重。

七、启示

（一）加强会计法律法规学习

严格进行会计核算，加强资产管理，从单位领导到财会人员必须认真学习了解《行政事业单位国有资产管理办法》 的规定，严格资产的转账登记、申报。不得违规长期挂账“在建工程”而不转入“固定资产”账户，且造成“经费结余”科目空挂账，误导相关单位、部门。这是会计工作中的严重隐患，必须纠正。必须强化会计法律法规，依法依规进行会计核算和资产管理。

（二）降低招待费用支出，杜绝违规发放补助

招待费过多是通病，尤其是当前各单位向上级申报项目多、检查多、调研多、会议多，因而开支大。这就要求各单位要制定招待费开支制度，坚决压缩不必要的开支。对个人补助补贴要严格按国家规定执行，不得自立名目，钻政策的空子提高个人待遇。

（三）严格专项资金与拨入经费分开核算

严格执行 《行政单位会计制度》第三十七条“由财政部门拨入的经费和预算外收入中属于指定用途用于完成专项工程或专项工作，并需要单独报账，结算的资金，应与正常的拨款区别开来，分别核算”的规定。■