中小企业会计舞弊的防范和治理

雷光美

一、我国中小企业会计舞弊的现状

（一）中小企业的人事结构特点

我国中小企业有着人事结构不明晰、财务制度不全、管理水平低下的特点。这些结构方面的特点不利于我国中小企业健康发展。我国中小企业大部分都是私营企业，其财务人员大都为亲戚朋友。因此，财务人员工作效率和综合素质不高，财务管理工作不规范、不科学的现象较为普遍。企业负责人存在认识误区，认为财务就是做账、报税，给企业创造的经济利益不多，不愿意投入财务人员培训经费，企业财务人员往往违背会计核算和监督的基本职能，舞弊行为多见，导致财务个人风险和企业财务风险几率增加。由于中小企业自身竞争能力有限，盈利不多，财务人员的工资和福利相对销售、管理等部门的低很多，导致财务人员的稳定性偏差，这样也会影响中小企业会计信息的真实性。

（二）会计舞弊的动因

1.个人原因。由于会计这个行业的特殊性，会计是个越老越吃香的行业，虽然随着科技发展，会计行业涉及电子产品及应用技术，但是企业对会计人员所从事的专业年限还有要求。其原因是老会计对企业的流程非常熟悉，尤其是精通财务舞弊。

2.企业负责人或者管理层原因。由于我国中小企业，特别是和销售行业有着密切联系，企业负责人或管理层的任职、提升、奖金、福利等都和企业的销售业绩挂钩，也和企业会计报表上的数据相关联。这样的任职和奖励制度体系让企业负责人、管理层、会计等都参与到会计舞弊的事件中。

3.企业利润最大化。企业所追求的就是企业利润最大化。企业利润则是和成本费用、税金有着密切的联系。有些中小企业由于信息来源狭窄、规模小、自身的竞争力有限，就不得不想办法怎样减少费用（包括税金）。这样，企业就会铤而走险对企业财务报表进行篡改，或是忽略权责发生制和收付实现制的区别、故意混淆资本性支出和收益性支出等，最终达到企业利润最大化的目的。

4.企业贷款融资难。银行向企业贷款是根据企业的偿还能力，在贷款给企业之前要对企业进行全面详细的了解，其中包括企业的财务情况，然后进行评估，评估通过后才会把钱贷给企业。最近几年媒体都有报到中小企业贷款难，其中的原因就是中小企业偿债能力低下，道德标准和信用标准低下。很多中小企业为了获得贷款不惜一切代价，对财务报表及相关财务信息进行粉饰，造成了企业财务信息不真实的现象。

5.法律监管不力。目前现有的相关法律法规对会计舞弊行为的处理没有具体的实施措施，其惩罚力度也不够大，导致很多企业敢冒风险舞弊。政府部门的监管受“社会关系”左右，所以很多企业都认为：“要少缴税就要和政府搞好关系”，只要没人检举，政府部门也不会动真格。

（三）会计舞弊的危害

继美国曝出雷曼兄弟破产惊人内幕之后，全球围绕会计舞弊的话题不断升温。美证交会宣布已对24家金融机构展开调查，确定其是否采用了类似雷曼公司的会计操作。英国一家知名律师事务所援引英司法部数据称，危机后全英国涉及会计过失或违规的诉讼案件呈激增态势，仅2009年的案件数目就远超此前5年的案件总量。企业会计舞弊对社会造成的危害有：

1.误导投资者，让其做出错误的判断。一份不真实的财务报表及相关信息，会让投资者损失惨重。数据出了问题，判断就会有误差，这样会让投资者选择错误的投资方案，浪费了大量的人力物力，最后以失败告终。

2.扰乱审计市场。企业会计舞弊行为经审计一定会查出，但是为什么企业会计舞弊的现象却从未终止过呢？其原因就是企业会和审计单位‘做关系’，审计单位为了业务需求或是经济利益，不惜帮着企业进行会计舞弊，导致审计结果严重失真。

3.破坏有序的经济环境让社会缺少诚信。企业会计舞弊现象层出不穷，扰乱社会经济环境，也会让其他国家的企业不敢和中国的企业合作，让社会缺乏诚信感，让整个国家缺乏诚信感。

二、中小企业会计舞弊的手段及识别方法

（一）中小企业会计舞弊的手段

1.捏造事实、虚构业务、增加利润。企业为了吸引投资或是贷款，利用财务处理的技巧，将企业收入做大，编制出子虚乌有的经济业务和经济活动从而虚增收入，达到虚增利润的目的。

2.篡改票据，隐藏收入，转移利润。企业为了少缴税，经常会隐藏收入、转移利润。其采用的手段大都是篡改原始票据或是原始凭证，或是利用不实票据增加费用降低利润达到少交税的目的。

3.设置账外账。据了解，一个企业至少两套账，也就是行业内通常说的内帐、外账，这样一来可以隐藏企业真实收入，达到偷税漏税的目的。

4.假账真做、真账假做。企业会计人员利用自己的专业知识，为了达到某种目的经常会采用假账真做，真账假做的方法，以此来混乱账面数据。

5.乱用会计政策。有的企业财务人员故意混淆‘权责发生制’和‘收付实现制’、‘资本性支出’和‘收益性支出’，或是故意计算错误折旧的金额等等，改变会计政策的手段来达到调节资产和利润的目的。

（二）中小企业会计舞弊的识别方法

1.核实法。通过对帐帐核实、帐表核实、帐实核实等方法，对账簿一一核对。这样可以避免会计人员故意把财务数据弄错的现象，也就是错账真做、真账假做。

2.异常数据分析法。通过分析账簿和报表发现异常经济业务和异常的经济数据，查看会计信息披露是否符合会计信息质量的八大特征，从而发现是否存在故意调节资产和利润的动机。

3.观察法。通过对企业工作的流程、企业员工的表情、态度、以及谈话中了解这个企业的文化背景。从而察觉是否存在会计舞弊的动机。

三、中小企业会计舞弊的防范和治理

（一）税收策划

如果中小企业肯花资金让财务人员接受好的培训，对企业财务人员给与高度重视，提高财务人员的奖励措施。如果财务人员懂得很好的进行税收策划的话，也可以给企业带来很好的收益，其实这也是企业的第三种收入。企业会计人员在纳税策划的过程中，运用合理合法的方法为企业带来收入的同时，也规避了企业财务自身的风险和企业财务风险。政府部门也减少人力物力，达到了三赢的局面。

（二）内部防控

企业设计出完善的内部控制体系，防治因为内部控制的疏忽导致企业会计人员或是管理层进行会计舞弊，同时也是避免企业因为舞弊行为遭受到损失。

（三）舆论监督

要加强舆论监督，防止会计舞弊行为，引导企业转变观念，诚信为本。

（四）加强学习

企业会计人员要每年接受继续教育，内容包括专业教育和法制教育，形式多样，注重学习效果。尤其是企业法定代表人要接受相关法制的学习和教育。

（五）制度改革

财政部统一设定考试，根据企业特点按等级分派财务人员到企业轮流坐岗稽核、费用由企业按照经营规模及相关比例上缴政府，政府按照会计职称级别统一发放。

（六）减轻税负

企业之所以会有会计舞弊的行为，很大程度是因为偷税漏税。据相关了解，目前我国企业所涉及的相关税收相对其他国家来说还是比较重的，政府要切实减轻企业税负，从而降低企业会计舞弊的机率。

四、结束语

企业之所以会出现会计舞弊的现象是因为企业自身的需要，如何有效防治这类现象的发生，唯有加大审计力度、政府媒体的监督、企业自身竞争力的提升、企业制度的完善等。

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