浅谈外币业务的会计处理及风险防范

郝 敏

（山西国际商务职业学院，山西 太原 030006）

随着世界经济一体化进程的加快，各国间的经济关系越来越密切。中国加入WTO之后，促进了我国与其他国家及地区之间的经济贸易和经济合作的迅速发展。随着外贸企业数量和外汇总量的增加，由外汇所带来的风险已成为了企业不得不重视和考虑的重要因素，加之外汇风险存在于企业生产经营的各个环节，而作为企业管理资金的财务部门，如何在外币资金的取得、运用以及有效的管理中发挥重要作用，就成为了摆在我们财务人员面前的要求和课题。

一、外汇风险概述

（一）外汇风险概念

外汇风险是经济主体在从事与外汇有关的经济活动中所必须面对的一个现实问题，是经济主体在持有和运用外汇的经济活动中，因汇率变动而蒙受损失或获取收益的可能性。这种不确定性既有可能蒙受损失，也有可能获取收益。但是，遵循经营稳健原则的经济主体，一般不愿意让经营成果蒙受这种自身无法预料和控制的汇率变化的影响。

（二）外汇风险构成因素

从理论上讲，外汇风险的形成涉及三个基本要素，即本币、外币和时间。这三个基本要素缺一不可，经济主体在其正常的经营活动中只要缺少上述任何一个因素，便不会面临外汇风险。凡是涉足国际经济交易的经济主体，其在经营活动中所发生的应收账款、应付账款以及货币资本的借出或借入等外币收付活动均需与本币进行折算，并考核其经营成果。如果一个企业在其对外交易中未使用外币而使用本币计价收付，那么这个企业就不存在外汇风险。因为它不涉及本币和外币的折算问题，从而不存在汇率变动的风险。时间越长，在此期间汇率波动的可能性就越大，外汇风险也越大，因此时间的长短与外汇风险呈正相关。如缩短时间，可以减缓外汇风险，却不能消除外汇风险。因为在这个时间段内，本币与外币折算所面临的汇率波动的可能性仍然存在。因此，时间的长短并不能消除外汇风险，但可以降低风险。

（三）外汇风险的种类

按照外汇交易发生的时间，经济主体所面临的外汇风险可分为三类，即交易风险、会计风险和经济风险。

1.交易风险是指在涉外经济活动中，由于汇率变动而使交易一方的外汇应收应付款或外币债权债务的本币价值发生变动的影响。交易风险将会引起多收多付，是实实在在的风险，流量风险。

2.会计风险也称折算风险。它是根据会计制度的规定，在公司全球性的经营活动中，为适应报告时的需要而出现的风险，即因汇率的变化，引起资产负债表上某些项目价值的变化。会计风险的特点是经济活动已经完成，但由于编制会计报告时的汇率与交易发生时的汇率有差异，从而影响外币资产和负债折合为记账本位币金额的变动。因此会计风险是一种账面风险、存量风险，具有不确定性，可能由于汇率的变动资产和负债产生收益或损失，不是确定的损益。

3.经济风险是指由于汇率的突然波动,引起公司或企业在未来一定期间的收益发生变化。它是一种潜在性的风险，又称预测风险，其程度大小取决于汇率变动对产品数量、价格及成本的影响程度。经济风险的特点带有主观意识，并且这种风险的影响是长期的和复杂的。

二、外币业务记账方法

由于外汇风险构成因素主要由货币和时间两大因素构成，因此从财务角度来讲，要真实、客观、准确地反映外币业务，就有了不同于本币业务记账的方法。

（一）记账本位币的确定

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。同时《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币的选定，应当从企业日常活动中收入和支出及融资活动所使用的货币作为依据。

（二）外币交易的会计处理

1.记账方法

理论上有复币记账制与外币分账制两种记账方法。目前国际上通用的记账方法为复币统账制，而我国绝大多数企业采用的也是此法。即采用两种货币来反映经济业务，在进行分录反映时不仅使用经济业务所使用的货币，同时在业务发生时按一定汇率全部折算成记账本位币金额后入账，非记账本位币金额在账户上只作为辅助记录。同时企业采用即期汇率进行折算。即期汇率一般情况下指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。但是，在企业发生货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，则应当按照交易实际采用的银行买入价或卖出价进行折算。而对于外币分账制则适用于外币币种较多的行业，比如银行等少数金融企业。无论是采用分账制还是统账制记账方法，只是账务处理程序不同，由此产生的结果相同，而适用主体不同。

2.账户设置

在复币记账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。汇兑差额，又称“汇兑损益”，是指企业发生的外汇业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额，以及不同外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。

3.会计核算的基本程序

夯基础，农田水利基本建设不断加强。省政府出台《关于深化改革推进小型水利工程改造提升的指导意见》，以小水库、小泵站、小水闸、中小灌区、塘坝、河沟、机电井、末级渠系等“八小水利工程”为重点，通过理顺产权关系、鼓励多元投入、支持自主建设、创新管护机制、培育市场主体等5项改革措施，全面启动小型水利工程改造提升。组织开展“农田水利建设提升与管理创新年”活动，年度扩挖塘坝10万口，清淤河沟7 600条，更新改造小型泵站14.58万kW，新建和修复机井4.04万眼。大型灌区续建配套与节水改造稳步实施，小型农田水利建设重点县扎实推进。

第一，初始确认。会计核算为了体现客观性、真实性原则，交易发生日需将外币金额和本币金额同时反映，即外币金额登记相应的外币账户，本币金额根据外币金额按照交易日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。

第二，期末调整或结算。期末，对外币账户的期末余额应按期末即期汇率进行调整。其计算过程如下：

（1）结出各外币账户期末外币余额。

（2）计算各外币账户期末外币余额应折合的记账本位币金额。根据期末即期汇率计算各外币账户折算为本位币的金额。对于资产负债表中的项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的项目，采用该交易发生日的即期汇率折算。

（3）结出各外币账户的账面记账本位币期末余额。根据账面外币账户的性质，计算出资产类账户和负债类账户借贷方期末记账本位币金额。

（4）计算各外币账户当期期末汇兑差额。根据期末计算出的本位币金额与账面计算出的本位币金额进行比较，利用“汇兑损益”科目将账面金额调整为报表金额。

在对企业境外经营财务报表进行折算前，调整境外经营的会计期间和会计政策，使企业会计期间和会计政策相一致。产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

三、外汇风险防范的几点措施

（一）加强内部审计控制机制，建立完善有效的内控体系

提高防范外汇会计风险的意识，重视培养专业外汇管理人才，建立合理的风险管理机构，将风险管理落实到每个部门、每个岗位。从人力资源管理角度来说，对于管理者、执行者和操作者采用不同的激励机制，将外汇风险管理与激励和约束相挂钩。同时将内部审计参与到外汇风险管理中，包括对风险预测和监督管理程序的执行及企业内部控制制度是否合理的审计。按期编制汇率风险比较报告，找出问题和原因，帮助企业降低外汇风险。

（二）选好或搭配好计价货币

1.选择本币计价。选择本币作为计价货币，不涉及货币的兑换，进出口商则没有外汇风险。但是，该方法的前提条件是对方能够接受本币计价，否则经济主体将会丧失贸易机会。

2.选择可自由兑换货币计价。选择自由兑换货币作为计价结算货币，便于外汇资金的调拨和运用。一旦出现外汇风险，可以立即兑换成另一种有利的货币。

3.选择有利的外币计价。注意货币汇率的变化趋势，选择有利的货币作为计价结算货币，这是一种根本性的防范措施。一般的基本原则是“收硬付软”。由于一种结算货币的选择，与货币汇率走势、与他国的协商程度及贸易条件等有关，因此在实际操作当中，必须全面考虑、灵活掌握，真正选好有利币种。

4.选用“一揽子”货币。通过使用两种以上的货币计价来消除外汇汇率变动带来的风险。

（三）平衡抵消法避险

1.平衡法也称配对法。指交易主体在一笔交易发生时，再进行一笔与该笔交易在货币、金额和收付日期上完全一致，但资金流向相反的交易，使两笔交易面临的汇率变化影响抵消。

2.组对法。指交易主体通过利用两种资金的流动对冲来抵消或减少风险的方法。它与平衡法相比，其特殊点在于：平衡法是基于同一种货币的对冲，而组对法则基于两种货币的对冲。组对法比较灵活，也易于运用，但若组对不当反而会产生新的风险。因此，必须注意组对货币的选择。

3.借款法。指有远期外汇收入的企业通过向银行借入一笔与远期收入相同币种、相同金额和相同期限的贷款而防范外汇风险的方法。其特点在于：能够改变外汇风险的时间结构，把未来的外币收入现在就从银行借出来，以供支配，这就消除了时间风险，届时外汇收入进账，正好用于归还银行贷款。不过该法只消除了时间风险，还存在着外币对本币价值变化的风险。

4.投资法。指当企业面对未来的一笔外汇支出时，将闲置的资金换成外汇进行投资，待支付外汇的日期来临时，用投资的本息（或利润）付汇。一般投资的市场是短期货币市场，投资的对象为规定到期日的银行定期存款、存单、银行承兑汇票、国库券和商业票据等。这里要注意，投资者如果用本币投资，则仅能消除时间风险；只有把本币换成外币再投资，才能同时消除货币兑换的价值风险。

（四）开展各种外汇业务

1.即期合同法。指具有近期外汇债权或债务的公司与外汇银行签订出卖或购买外汇的即期合同，以消除外汇风险的方法。即期交易防范外汇风险需要实现资金的反向流动。企业若在近期预定时间有出口收汇，就应卖出手中相应的外汇头寸；企业若在近期预定的时间有进口付汇，则应买入相应的即期外汇。

2.期货交易合同法。指具有远期外汇债务或债券的公司，委托银行或经纪人购买或出售相应的外汇期货，借以消除外汇风险的方法。这种方法主要有：多头套期保值和空头套期保值。

3.期权合同法与远期外汇合同法相比，更具有保值作用。因为远期法届时必须按约定的汇率履约，保现在值不保将来值。但期权合同法可以根据市场汇率变动作任何选择，即既可履约，也可不履约，最多损失期权费。进出口商利用期权合同法的具体做法是：一是进口商应买进看涨期权；二是出口商应买进看跌期权。

4.掉期合同法。指具有远期的债务或债权的公司，在与银行签订卖出或买进即期外汇的同时，再买进或卖出相应的远期外汇，以防范风险的一种风险。

随着我国外汇管理体制改革的深化，人民币汇率逐步走向全球市场，外汇汇率风险管理已成为现代企业管理的一个重要内容。论文从微观经济主体出发，分别从财务会计账务处理和国际金融角度研究外汇风险，分析了我国企业外汇风险管理的基本策略，强调了金融技术作为规避风险的重要手段，同时阐述了企业内部控制对外汇风险的防范，使企业从自身提高管理风险的能力，增强了国际竞争力。

[1]侯高岚.国际金融[M].北京：清华大学出版社，2005.