高新技术企业所得税税收筹划研究

浙江财经大学东方学院 李迪蔓

高新技术企业是技术密集型和知识密集型的经济实体。目前高新技术企业在规模上呈现出快速增长的趋势，在整个国民经济中所发挥的作用也越来越大。要使高新技术企业能够在发展中享受到各项税收优惠，就必须要开展必要的纳税筹划工作，提升高新技术企业的经济效益。但目前一些高新技术企业自身的税收筹划意识不强，在税收筹划方面所采用的方法也不够合理，所以并没有将政策上的优势真正转化为企业在市场上的竞争优势，影响了企业的健康发展和市场竞争力的提升。高新技术企业在发展中要结合自身经营和战略的特点，开展有针对性的税收筹划工作，这是实现企业自身利益最大化的有效途径。本文结合高新技术企业自身的实际特点，分析如何做好高新技术税收筹划工作，以期能够更好地增强高新技术企业的市场竞争力，促进企业经济效益的提升。

1 高新技术企业自身的特点分析

1.1 高新技术企业人才和技术密集

高新技术企业是人才聚集、技术创新性强的一类企业，高新技术企业所处的行业要求企业在发展的过程中不断地引进优质人才，开展技术创新，这是高新技术企业在市场竞争中获得优势的重要保证。另一方面，高新技术企业在发展的过程中也会面临比较高的市场风险，如果产品的创新速度太慢或者是企业自身的成本过高，都会使企业在发展中处于不利地位，影响到企业自身的健康发展。近年来，国家为了鼓励高新技术的发展，在很多方面都给予了优惠的措施。在税收方面，为了鼓励高新技术企业进行技术创新，国家对高新技术的新工艺、新技术、新产品的研发和技术人才的聘用方面都有一定的税收优惠措施。特别是各个地方政府，为了更好地推进经济转型升级，提升地方经济发展的竞争力，在高新技术企业的扶植上，都有着很大的优惠力度，这为高新技术企业开展所得税的税收筹划提供了很大的空间。

1.2 高新技术企业对于资金的需求量比较大

高新技术企业的任何一次产品或技术创新，都需要大量的资金进行强大的支持。一方面，在发展中科学技术的引进和高精设备的购置都需要大量的资金；另一方面，高新技术企业为了保障自身处在技术领先的位置，需要不断地开展技术积累和技术创新，这同样需要大量的资金投入。即便是高新技术企业日常的运转，高新技术企业人力资本的开支也要远远的高于其他非技术型的企业。高新技术企业自身的特点决定了在发展的过程中需要大量的资金支持，相应的也需要交纳数额较多的税收，所以做好税收筹划工作就显得十分重要。在大量资金的需求下，高新技术企业要充分地考虑多样化的筹资渠道，同时在众多的可供选择的筹资来源中，结合国家的相关税收法律法规来进行科学的选择，以最大限度地降低企业自身的经营成本，提升企业自身的市场竞争力，促进企业的健康发展。

1.3 高新技术企业自身设备更新速度快

自从进入到知识经济时代以来，科学技术得到了快速的发展，人们对于高新技术产品的需求也越来越旺盛，这使得高新技术企业的发展进入了快车道，也带动了高新技术企业的设备升级和技术升级。高新技术企业的设备一般很少能像一般企业那样出现一用十几年的情况，特别是一些主要的设备，在应用的过程中更新换代的速度非常快。这种设备的快速更新换代，反映在税收筹划上就要求核算处理呈现多样化，以减少不必要的税收，促进企业经济效益的提升。高新技术企业在发展的过程中可以选择合适的税收筹划方法，最大限度地推延税款的支付时间，以此来提升企业自身资金的利用效率，促进企业的健康发展。

1.4 市场的导向性非常强

高新技术企业和一般的科研院所有着很大的区别，虽然两者都是从事新技术、新材料和新产品的研发，但是高新技术企业有着更为现实的生存和发展的压力，其服务和产品都要以市场作为导向，以便可以更好地满足市场发展的现实需求，提升企业自身的市场竞争力。为了能够很好地降低企业自身的运营成本，一些高新技术企业在发展的过程中采取了订单式的生产方式，这在很大程度上降低了企业的运营成本，也为高新技术企业实施税收筹划留下了很大的空间。在企业发展的实践中，不同的结算方式会导致收入的时间点大有不同，而在税收筹划的过程中通过改变税收筹划的方式，可以使得企业的当期税款流出大大减少，这是实施企业税收筹划的好方法，能够降低企业的运营成本，促进企业经济效益的提升。

2 目前高新技术企业在开展所得税筹划中存在的问题分析

2.1 一些企业对于所得税的税收筹划不够重视

在实践中，一些高新技术企业对于所得税的税收筹划不够重视，因此没有能够充分地享受到税收的优惠政策，促进企业经济效益的提升。企业所得税是以生产经营所得征收的一种税，采取的是25%的比例税收，因此企业所得税有着不容易转嫁的一些特点，一些高新技术企业片面地认为只要实现了利润就必须要交纳相应的所得税，通过税收筹划来减少企业成本的意识不强。在实践中，一些企业仅仅知道国家有“免二减三”的税收优惠政策，但是没有充分地利用税收的优惠政策来开展税收筹划工作，没有能够发挥高新技术企业的税收优势，促进企业市场竞争力的提升。

2.2 企业没有设立专门的机构开展税收筹划工作

目前一般的高新技术企业都没有设置专门的机构开展所得税的筹划工作，这不利于企业的健康发展。税收政策比较复杂，涉及到的内容比较多，税法法规也随着时代的发展变化而不断地进行更新和完善，如果企业在发展中没有专门的机构开展纳税筹划工作，很有可能会影响到企业自身税收筹划的科学性和有效性。作为高新技术企业更应该在税收筹划的过程中设立专门的机构，充分地享受国家对于高新技术企业所得税的各项优惠政策，这样才能够提升企业自身的市场竞争力，减少不必要的运营成本，促进企业自身的长足发展。

2.3 高新技术企业实施税收筹划的手段单一

目前高新技术企业实施税收筹划的过程中，在技术处理方面手段还比较单一。一些高新技术企业的会计人员对于税收法规了解得不够详细，不能够利用税法和税收的政策开展科学的纳税筹划，给企业增加了不必要的税收负担。在实际的操作过程中高新技术企业没有能够选择最为恰当的税收处理方法，这在一定程度上影响了企业税收筹划的科学性，不利于企业效益的提升，影响到企业的健康发展。

3 高新技术企业实施企业所得税纳税筹划的思路分析

高新技术企业在发展的过程中应该充分地认识到实施企业所得税纳税筹划的重要性，开展科学合理的纳税筹划工作，从而达到降低企业所得税负担，增强企业自身盈利能力的目的。在高新技术企业实施所得税纳税筹划的过程中，可以从以下几个方面进行努力，促进企业经济效益的提升。

3.1 利用企业自身的技术转让所得进行纳税筹划

新的企业所得税法中明确规定，在一个年度之内，企业取得技术转让所得，不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分应该减半进行所得税的征收。技术转让所得是企业的技术转让所得减去企业的技术转让成本，再减去相关的税费。高新技术企业要想享受技术转让所得减免企业所得税的优惠，就必须要单独地进行技术转让所得，同时要合理地进行期间费用的分摊，如果没有开展单独的计算，就不可以享受到技术转让所得企业所得税的优惠政策，使得企业所要交纳的税收增加。因此，企业在发展的过程中要依据自身的实际情况，对企业的技术转让开展合理的税收筹划，实现企业经济利益的最大化。

3.2 通过研发费用加计扣除来开展企业的纳税筹划

高新技术企业和其他的企业比较，最为显著的特点就是企业的研发费用比较高，特别是企业的人力成本占了很大的比重。在具体的实务中，研发费用的加计扣除一般分为两种情况。如果产生无形资产的，要按照无形资产成本的150%进行摊销，摊销期间不能低于10年；如果没有形成无形资产的情况则计入到当期的损益之中，依据研发费用的50%来进行加计扣除。高新技术企业在进行所得税纳税筹划的过程中，要正确地区分委托开发和合作开发。合作开发是合作的双方都进行了资金的投入，各自需要承担的研发费用，双方都拥有知识的产权，合作双方对研发费用各自进行加计扣除。委托开发主要是委托方进行研究开发的项目，委托方部分或是全部的拥有知识产权，委托方的研发费用可以享受加计扣除优惠，而受托方也可以享受技术转让所得的优惠政策。对于高新技术企业来讲，要利用好这些政策开展所得税的筹划，以便减少企业的运营成本，提升企业自身的竞争力。

3.3 通过税前扣除来进行纳税筹划

税前扣除是指企业所得税税前能够扣除的一些项目，新的企业所得税法规定，企业实际发生的和取得收入有关的合理的支出，包含成本、费用、税金、损失以及其他的支出，准予在计算应纳税所得额的时候进行扣除。还有就是企业所发生的公益性的捐赠支出，在年度利润的12%之内的部分，可以在计算纳税所得额的时候进行扣除。这些规定给高新技术企业开展税收筹划指明了方向，企业应该在规定的范围内充分列支各项费用和捐赠的支持，尽可能使税前的扣除最大化，为企业创造更多的税后利润。如果高新技术企业是集团公司或者是连锁型的企业，就可以实行汇总缴企业的所得税，这样各个公司间的盈亏就可以相抵，亏损公司的亏损额也就不需要等到以后的年度来进行弥补，盈利的公司则可以在当期少缴纳一些企业所得税，促使企业自身的市场竞争力得到提升。

3.4 通过备抵法来实施坏账核算，开展纳税筹划

坏账主要是指企业无法正常回收的应收账款，一般情况下企业核销坏账损失有两种办法可以应用。一种是直接转销法，这是指实际发生坏账损失的时候，将坏账直接计入到当期的损益之中。另一种是备抵法，备抵法是每个月都计提坏账准备，计入到当期的费用之中，当发生坏账的时候，重建已经计提的坏账准备。企业在会计处理的时候可以自由地选择使用两种不同的方法进行坏账的核算，但是采取备抵法进行核算坏账，因为费用已经前置，企业的所得税可以相对的滞后进行缴纳，这提升了企业自身的资金利用效率，相对于一笔长期的无息贷款供企业进行使用。特别是高新技术企业中，年末应收账款比较大的企业，这一笔的资金沉淀会很大，所以采取备抵法的优势更为明显，有利于企业自身的健康发展。

4 结语

目前国家为了鼓励高新技术企业的发展，出台了一系列的税收优惠政策，为高新技术企业的发展壮大营造了良好的外部环境。作为高新技术企业自身要充分地利用各种税收优惠开展税收筹划，建立一套可操作的纳税操作方案，以达到进行合理节税的目的。纳税筹划作为现代企业进行节流的一种重要方式，在合法的前提下开展科学的纳税筹划，能够很好地降低企业自身的税收成本，提升企业的经济效益和市场竞争力，促进企业的健康发展。

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