浅析会计职能的内生性与延展性

■马莹莹 南京财经大学会计学院

一、会计职能的概述

职能是事物机构本身具有的功能或应起的作用，是该事物本质的表现。比较具体的看，会计的职能就可以理解为会计应负的责任和应起的作用，是会计客观上具备的管理经济的能力或潜力。葛家澍教授认为“会计职能是会计本质的具体化，或者说是会计这一客观事物的内在要求”。

二、会计职能的观点综述

1“.一职能说”。会计职能就是反映经济活动或提供经营决策所需要的信息。

2“.二职能说”。杨纪琬教授认为反映和监督是会计的两大职能；葛家澍教授将会计的职能归纳为反映和控制；郝振平则将会计职能分为基本职能和具体职能两种。

3“.三职能说”。唐腾翔认为会计职能有：反应信息、控制监督、参与决策。

朱小平认为会计职能具体可分为：前馈控制、防护性控制、反馈控制。

此外还有“四职能说“”五职能说“”六职能说“”七职能说”等各种观点。这些观点都是基于马克思关于簿记是“过程的控制”和“观念的总结”这段论述衍生而来的，分歧的原因主要在于学者对过程的控制和观念的总结有不同理解。

三、会计职能的内生性与延展性

1.内生性概述。会计职能可以分为基本职能和延伸职能。会计的基本职能是会计产生开始就具有并贯穿其发展过程始终的职能，也可叫做会计职能的内在性，它是明确会计工作内容、确定会计任务的理论基础，是会计本质的内在规定性，既不能创造，亦不能发展。

2.会计内生性职能的体现及原因。（1）反映和控制是会计内生性职能的体现。反映职能是通过记账、算账、编制报表等一整套会计业务处理过程把资金运动情况全面反映出来；控制是会计内生性职能的另一个体现，会计的记录过程是一个控制的过程。

（2）会计反映和控制职能之所以是会计内生性职能的原因：①从会计的产生发展看。反映始终具有计量资源和收益价值以及披露相关信息的职能，并利用会计信息预测、决策、控制、分析经济活动，在这一经济过程中要不断排除各种可能出现的错误、舞弊及不经济不恰当因素，因而其具有直接的控制意义。②从会计的目标看。会计目标实施的基本点是在生产经营活动过程中收集信息数据，再依据一定的准则规范基础上加工变换为对决策者、信息使用者有用的财务信息。正如A.C.littleton所说“：探求真实和反映真相是会计职能的重要部分”。③从会计实地工作看。任何规模、性质的单位都需对其经济事项或经济活动加以记录、计算，并监督其记录、计算的准确性，会计的计算、分析及预测，一方面是显示对已经发生的事项进行综合的评价和总结；另一方面是为了能够较为准确的预测未来，究其根本目的，是为了对未来不确定事项进行预测和控制。

会计的两项基本职能相互联系，密不可分。不管从哪些角度来理解会计的职能，它总有一个内在而基本的、惯性而永恒的职能。这种职能只因会计的存在而存在，不因会计的发展变革而消失或失效。基于此，会计职能的内在性可以认定为反映和控制职能。

3.会计派生职能的表述。派生职能是随着会计的发展，通过内涵细化和外延扩大而产生的职能，可理解为会计职能的延展性。会计的派生职能是在现代会计时代形成的，因而又称之为现代会计职能。

4.会计职能的延展性的表现。（1）会计节约功能。会计的一个重要目的就是满足企业、事业单位加强内部经营管理的需要，与此相应的一个重要任务就是节约成本、费用支出，提高经济效益。通过完善成本核算方法，完善物耗的计量手段，加强生产环节的会计监督，达到节约生产成本的目的。

（2）信息交流的职能。科技的进步和多元化国际市场的开拓为会计职能的充分发挥开辟了一个全新的领域，在网络遍及全球的高科技环境下会计已经不再是一种简单的记忆和计量工具，也不仅仅停留在对企业、单位计划的管理和控制层面上；会计已发展为一个信息交流系统，会计已全然成为一种国际语言，特别是随着跨国公司在全球范围的兴起，会计提供的信息更被公认为是进行经营、贸易的一种世界性的商业语言。

（3）参与决策职能。与其说是会计要参与决策，毋宁说是决策需要会计参与，对企业而言，决策目标是经济效益的最大化，也即以最小的耗费取得最大的效益，决策条件指会计核算资料的专门方法，决策方案则是决策者在决策条件的基础上，根据企业所定的决策目标，对未来的生产经营活动所做出的各种备选方案，最后，由决策者在多种备选方案中抉择出一个最佳方案，上报企业决策者。在此过程中，会计贯穿其中。

四、小结

唯物辩证法认为：(1)一切事物都是运动的，发展的，会计也是运动的、发展的，会计职能也必然会随着会计的发展，由低级阶段逐步走向高级阶段，会计职能也必然会经历从内生职能到延展职能的发展历程；(2)人们对事物的认识能力是随着科技的发展而不断提高的。因此，人们对会计职能的认识也必然会不断地有新的发现，新的提高。但是我们需要注意到两点，第一，会计职能在发展过程中并不是新旧替代而是不断扩展。例如在以手工操作为主要手段的会计阶段，会计具有反映和监督的职能，到了现代化科技背景下的会计时代，会计仍然具有反映的职能。第二，会计职能的表现形式并非是单一地、独立地，它具有综合性。一般而言，经济越发展，会计在经济活动中的地位越重要，会计的各种职能表现的就越充分。

[1]张玉森.基础会计.会计概述.高等教育出版社，2005

[2]葛家澍，林志军.现代西方会计理论.厦门：厦门大学出版社，2001年版

[3]李华.现代会计的职能分析.中小企业管理与科技.2009